По результатам рассмотрения апелляционной жалобы на решение налоговой инспекции о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения региональное УФНС России приняло новое решение. Можно ли такое решение регионального УФНС России обжаловать в суде, не обжаловав его в ФНС России?

Ответ: Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть обжаловано в судебном порядке только после обжалования этого решения в вышестоящем налоговом органе. В случае обжалования такого решения в судебном порядке срок для обращения в суд исчисляется со дня, когда лицу, в отношении которого вынесено это решение, стало известно о вступлении его в силу (п. 5 ст. 101.2 Налогового кодекса РФ). Данный порядок применяется к правоотношениям, возникающим с 01.01.2009 (п. 16 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ).

По итогам рассмотрения апелляционной жалобы на решение вышестоящий налоговый орган вправе отменить или изменить решение налогового органа полностью или в части и принять по делу новое решение (п. 2 ст. 140 НК РФ).

При рассмотрении вопроса о том, можно ли обжаловать в арбитражном суде новое решение, принятое региональным УФНС России по результатам рассмотрения апелляционной жалобы на решение налоговой инспекции, не обжаловав его в вышестоящем налоговом органе (ФНС России), необходимо исходить из следующего.

В данном случае новое решение выносится региональным УФНС России не по результатам проведения налоговой проверки, а по результатам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика на решение налоговой инспекции и получение налогоплательщиком такого решения Управления фактически является завершением процедуры административного обжалования решения налоговой инспекции.

Если требовать от налогоплательщика обязательного обжалования в ФНС России нового решения, принятого Управлением, до обжалования такого решения в судебном порядке, то это нарушит право налогоплательщика на защиту своих прав в суде после завершения процедуры административного обжалования решения налоговой инспекции.

Кроме того, порядок обжалования ненормативных актов налоговых органов не может различаться в зависимости от результата рассмотрения жалобы вышестоящим налоговым органом, если это прямо не предусмотрено в НК РФ.

Таким образом, если по результатам рассмотрения апелляционной жалобы на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения региональное УФНС России, отменив решение налоговой инспекции, примет новое решение, налогоплательщик может обжаловать его в судебном порядке без обжалования в ФНС России (п. 5 ст. 101.2 НК РФ).

А. Л.Судакова

Издательство "Главная книга"

13.02.2009