В ходе камеральной проверки налоговый орган отказал организации в применении налоговых вычетов по НДС в связи с тем, что организация не смогла документально подтвердить факт использования товара, в отношении которого данные суммы налога были предъявлены, в облагаемых НДС операциях. Вправе ли организация учесть суммы доначисленного НДС в составе расходов при исчислении налога на прибыль?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

В силу пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ.

Согласно п. 19 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено НК РФ. При этом в отношении сумм НДС, предъявленных организации поставщиками, в ст. 270 НК РФ никаких указаний не содержится.

В соответствии с п. 1 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, если иное не установлено положениями гл. 21 НК РФ, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), за исключением случаев, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ.

Пунктом 2 ст. 170 НК РФ перечислены случаи, при которых суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов.

При этом в данном перечне не указаны такие обстоятельства, как доначисление НДС налоговым органом. На таком выводе основываются и некоторые суды при принятии решений.

Так, ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 17.12.2007 N А05-14073/2006 указал, что п. 19 ст. 270 НК РФ не применяется к НДС, доначисленному по результатам налоговой проверки, однако налогоплательщик не вправе учесть уплаченные суммы в расходах, поскольку такая возможность не предусмотрена ст. 170 НК РФ.

Однако ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 14.11.2008 N А56-2557/2008 сделал вывод, что заявленные к возмещению и взысканные налоговым органом суммы НДС не подлежат включению в состав прочих расходов налогоплательщика, уменьшающих его налоговую базу по налогу на прибыль, в соответствии с п. 19 ст. 270 НК РФ, при этом сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику. При этом налоговые органы также считают, что не принятый к вычету НДС не учитывается в расходах при исчислении налога на прибыль на основании п. 19 ст. 270 НК РФ (Письмо УМНС России по г. Москве от 28.11.2003 N 26-12/66366).

Таким образом, в рассмотренной ситуации организация не вправе учесть суммы доначисленного НДС в составе расходов при исчислении налога на прибыль.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

13.02.2009