Организация осуществляет экспорт товара в Белоруссию и в подтверждение применения ставки 0 процентов по НДС представила в налоговый орган документы, предусмотренные Соглашением между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг". В ходе налоговой проверки налоговый орган отказал в применении ставки 0 процентов, мотивировав решение отсутствием в представленных банковских выписках ссылки на приложение к договору, хотя указание на сам договор в графе "Назначение платежа" банковских выписок имеется. Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: Согласно п. 1 разд. II Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь (далее - Положение) при реализации товаров, вывезенных с территории государства одной Стороны на территорию государства другой Стороны, применяется нулевая ставка НДС и (или) освобождение от уплаты акцизов (возмещение уплаченных сумм акцизов) при представлении в налоговые органы документов, предусмотренных п. 2 разд. II Положения.

При этом налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты в порядке, предусмотренном национальными законодательствами государств Сторон в отношении товаров, вывозимых с территории государств Сторон в таможенном режиме экспорта.

На основании п. 2 разд. II Положения для обоснования применения нулевой ставки или освобождения от уплаты (возмещения) акцизов в налоговые органы одновременно с налоговой декларацией представляются в том числе:

- договоры (их копии), на основании которых осуществляется реализация товаров;

- выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от покупателя указанного товара на счет налогоплательщика.

При этом, в случае если договором предусмотрен расчет наличными денежными средствами, налогоплательщик представляет в налоговые органы выписку банка (копию выписки), подтверждающую внесение налогоплательщиком полученных сумм на его счет в банке, а также копии приходных кассовых ордеров, подтверждающие фактическое поступление выручки от покупателя указанных товаров.

Исходя из изложенного выписка банка (или копия) должна подтверждать поступление выручки от иностранного покупателя. Однако действующим законодательством прямо не предусмотрено указание в выписках банка ссылок на приложения к договору.

ФАС Московского округа в Постановлении от 07.03.2007, 09.03.2007 N КА-А40/1375-07 признал недействительным решение налогового органа об отказе в применении налоговой ставки 0 процентов по НДС, так как налогоплательщиком представлены в налоговый орган документы, подтверждающие правомерность применения налоговой ставки 0 процентов по НДС. Суд указал на то обстоятельство, что указание в банковских выписках ссылки на сам договор позволяет идентифицировать поступление экспортной выручки. К такому же выводу пришел ФАС Московского округа и в Постановлении от 02.11.2007 N КА-А40/11483-07.

Рассматривая спор по подобному вопросу, ФАС Поволжского округа в Постановлении от 29.06.2006 N А72-15972/05-7/886 также сделал вывод о том, что отсутствие ссылок на номера приложений (спецификаций) к контракту в копиях выписок банков и межбанковских сообщениях не говорит о непоступлении денежных средств от иностранного покупателя за поставку товара. Суд признал достаточным для подтверждения поступления суммы по экспортным договорам ссылки на сам контракт в банковских документах.

Таким образом, отказ налогового органа в применении ставки 0 процентов в связи с отсутствием в представленных банковских выписках ссылки на приложение к договору, хотя указание на сам договор в графе "Назначение платежа" банковских выписок имеется, является неправомерным.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

13.02.2009