Поселкообразующая российская рыбохозяйственная организация в июне 2009 г. планирует продать принадлежащие ей на праве собственности суда рыбопромыслового флота, на которых она осуществляет рыболовство. В какой срок такая организация должна будет произвести перерасчет налоговых обязательств по НДС, ЕСН, налогу на прибыль и налогу на имущество организаций, если в результате такой продажи она утратит право на применение ЕСХН в связи с тем, что доля доходов от реализации сельхозпродукции окажется менее 70% в общем объеме доходов?

Ответ: В соответствии с п. 2.1 ст. 346.2 Налогового кодекса РФ в целях гл. 26.1 НК РФ к сельскохозяйственным товаропроизводителям относятся также градо - и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации, численность работающих в которых с учетом совместно проживающих с ними членов семей составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта, которые эксплуатируют рыбопромысловые суда, находящиеся у них на праве собственности или используемые на основании договоров фрахтования, зарегистрированы в качестве юридического лица в соответствии с законодательством Российской Федерации и у которых объем реализованной ими рыбной продукции и (или) выловленных объектов водных биологических ресурсов составляет в стоимостном выражении не менее 70% общего объема реализуемой ими продукции.

В силу п. 7 ст. 1 Федерального закона от 30.12.2008 N 314-ФЗ (далее - Закон N 314-ФЗ) абз. 1 п. 4 ст. 346.3 НК РФ изложен в новой редакции, устанавливающей, что, если по итогам налогового периода налогоплательщик не соответствует условиям, установленным п. п. 2, 2.1, 5 и 6 ст. 346.2 НК РФ, он считается утратившим право на применение ЕСХН с начала налогового периода, в котором допущено нарушение указанного ограничения и (или) выявлено несоответствие установленным условиям.

В соответствии с абз. 2 п. 4 ст. 346.3 НК РФ ограничения по объему дохода от реализации произведенной налогоплательщиком сельскохозяйственной продукции, в том числе от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную налогоплательщиком из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в том числе продукцию первичной переработки, произведенную сельскохозяйственным потребительским кооперативом из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов данного кооператива, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности.

В абз. 3 п. 4 ст. 346.3 НК РФ также внесены изменения, указывающие на то, что налогоплательщик, утративший право на применение ЕСХН, в течение одного месяца после истечения налогового периода, в котором допущены нарушение указанного в абз. 1 п. 4 ст. 346.3 НК РФ ограничения и (или) несоответствие требованиям, установленным п. п. 2, 2.1, 5 и 6 ст. 346.2 НК РФ, должен за весь налоговый период произвести перерасчет налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль организаций, налогу на доходы физических лиц, единому социальному налогу, налогу на имущество организаций, налогу на имущество физических лиц в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. При этом указанный в абз. 3 п. 4 ст. 346.3 НК РФ налогоплательщик уплачивает пени за несвоевременную уплату указанных налогов и авансовых платежей по ним.

В соответствии со ст. 346.7 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

На основании п. 1 ст. 8 Закона N 314-ФЗ рассмотренные изменения вступают в силу со дня официального опубликования Закона (опубликован в "Российской газете" 31 декабря 2008 г.).

Таким образом, организация, которая в июне 2009 г. утратит право на применение ЕСХН, должна будет произвести перерасчет налоговых обязательств по НДС, ЕСН, налогу на прибыль, налогу на имущество организаций в течение января 2010 г. за весь налоговый период с уплатой соответствующих пеней.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

13.02.2009