Организация осуществила продажу векселей третьего лица, которые оказались поддельными, в результате чего сделка была признана недействительной. После проведения выездной налоговой проверки налоговым органом принято решение, которым налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа по ст. 122 НК РФ с предложением уплатить суммы не полностью уплаченного налога на прибыль и пени за несвоевременную уплату налога. Основанием послужил довод налогового органа о том, что суммы, полученные налогоплательщиком по недействительным сделкам, являются безвозмездно полученным имуществом и подлежат налогообложению налогом на прибыль. Правомерны ли выводы налогового органа?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

Пунктом 8 ст. 250 НК РФ установлено, что внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ. В соответствии с п. 2 ст. 248 НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

Сделка недействительна по основаниям, установленным Гражданским кодексом РФ, в силу признания ее таковой судом (оспоримая сделка) либо независимо от такого признания (ничтожная сделка). Требование о признании оспоримой сделки недействительной может быть предъявлено лицами, указанными в ГК РФ. Требование о применении последствий недействительности ничтожной сделки может быть предъявлено любым заинтересованным лицом. Суд вправе применить такие последствия по собственной инициативе (ст. 166 ГК РФ).

Недействительная сделка не влечет юридических последствий, за исключением тех, которые связаны с ее недействительностью, и недействительна с момента ее совершения. При недействительности сделки каждая из сторон обязана возвратить другой все полученное по сделке, а в случае невозможности возвратить полученное в натуре (в том числе тогда, когда полученное выражается в пользовании имуществом, выполненной работе или предоставленной услуге) возместить его стоимость в деньгах - если иные последствия недействительности сделки не предусмотрены законом (ст. 167 ГК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 178 ГК РФ сделка, совершенная под влиянием заблуждения, имеющего существенное значение, может быть признана судом недействительной по иску стороны, действовавшей под влиянием заблуждения. Существенное значение имеет заблуждение относительно природы сделки либо тождества или таких качеств ее предмета, которые значительно снижают возможности его использования по назначению.

Таким образом, так как средства, полученные по недействительной сделке, должны быть возвращены контрагенту, то они не могут считаться полученными безвозмездно и не учитываются в доходах в целях налогообложения прибыли.

Данный вывод также находит подтверждение в судебной практике (см., например, Постановление ФАС Поволжского округа от 13.05.2008 N А55-12170/07).

Следовательно, решение налогового органа следует признать неправомерным.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

13.02.2009