После принятия судом заявления о признании организации банкротом у нее возникла обязанность по уплате НДС. Налоговый орган принял решение о взыскании НДС за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках. Правомерно ли решение налогового органа?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 46 Налогового кодекса РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

В соответствии с п. 1 ст. 94 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон N 127-ФЗ) с даты введения внешнего управления вводится мораторий на удовлетворение требований кредиторов по денежным обязательствам и об уплате обязательных платежей, за исключением случаев, предусмотренных Законом N 127-ФЗ.

Пунктом 1 ст. 95 Закона N 127-ФЗ предусмотрено, что мораторий на удовлетворение требований кредиторов распространяется на денежные обязательства и обязательные платежи, за исключением текущих платежей.

Согласно п. 1 ст. 5 Закона N 127-ФЗ текущими платежами являются денежные обязательства и обязательные платежи, возникшие после принятия заявления о признании должника банкротом.

В п. 8 Постановления Пленума ВАС РФ от 22.06.2006 N 25 "О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве" дано разъяснение о том, что при применении п. 1 ст. 5 Закона N 127-ФЗ и решении вопроса о моменте возникновения обязательного платежа для целей отнесения соответствующих требований к текущим или к подлежащим включению в реестр требований кредиторов судам необходимо учитывать, что возникновение обязанности по уплате налога определяется наличием объекта налогообложения и налоговой базы, а не наступлением последней даты срока, в течение которого соответствующий налог должен быть исчислен.

Таким образом, датой возникновения обязанности по уплате налога является дата окончания налогового периода, а не дата представления налоговой декларации или дата окончания срока уплаты налога.

Учитывая, что обязанность организации по уплате НДС возникла после принятия судом заявления о признании должника банкротом, указанные обязательные платежи являются текущими.

Из изложенного можно сделать вывод, что решение о взыскании НДС за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках, если задолженность по уплате НДС возникла после принятия судом заявления о признании организации банкротом, является правомерным. Такого же мнения придерживается сложившаяся судебная практика.

Так, суд указал, что осуществление принудительного исполнения требований по обязательным платежам за счет денежных средств должника путем вынесения налоговым органом соответствующего решения и направления в банк инкассового поручения на перечисление налога (сбора) допускается в любой процедуре банкротства. Закон N 127-ФЗ не содержит положений, исключающих возможность взыскания в бесспорном порядке текущей задолженности по налогам (сборам) в какой-либо процедуре банкротства или предписывающих приостановление данного исполнения (Постановление ФАС Поволжского округа от 02.10.2007 N А65-13835/2006-СА2-41).

ФАС Центрального округа в Постановлении от 31.10.2007 N А14-2804/2007/130/24 отметил, что вне зависимости от того, какой задолженностью является начисленная налоговым органом сумма налогов и пеней - текущей или мораторной, данная сумма после введения на предприятии процедуры внешнего управления не может быть взыскана за счет имущества налогоплательщика, поскольку такое взыскание означало бы ущемление прав и интересов иных кредиторов. Таким образом, после принятия арбитражным судом к производству заявления о признании должника банкротом налоговая инспекция может предъявить должнику свои требования в рамках дела о банкротстве в порядке, установленном Законом N 127-ФЗ, не обладая при этом правом в ходе внешнего управления на взыскание недоимки по налогам за счет денежных средств налогоплательщика. К аналогичному заключению пришел также ФАС Поволжского округа в Постановлении от 14.07.2005 N А57-24192/04-17.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

16.02.2009