Организация, в отношении которой была введена процедура банкротства - наблюдение, имеет задолженность по уплате НДС. Налоговым органом в отношении этой организации принято решение о проведении зачета суммы излишне уплаченного НДС в счет уплаты недоимки по этому же налогу. Правомерно ли решение налогового органа?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 63 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон N 127-ФЗ) с даты вынесения арбитражным судом определения о введении наблюдения не допускается прекращение денежных обязательств должника путем зачета встречного однородного требования, если при этом нарушается установленная п. 4 ст. 134 Закона N 127-ФЗ очередность удовлетворения требований кредиторов.

Таким образом, должник и кредиторы не вправе в случае возбуждения процесса банкротства производить зачет долга, поскольку все требования об уплате задолженности должны заявляться только в рамках дела о банкротстве с тем, чтобы требования кредитора были включены в реестр требований кредиторов и удовлетворены в установленной Законом N 127-ФЗ очередности (см., например, Постановления ФАС Центрального округа от 07.08.2006 N А09-15050/05-7, ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.07.2007 N А10-5627/06-Ф02-4420/07).

В рассматриваемой ситуации налоговый орган не вправе был проводить зачет суммы излишне уплаченного НДС, а должен был ее возвратить в порядке, предусмотренном ст. 78 Налогового кодекса РФ.

Однако следует иметь в виду, что после введения процедуры наблюдения Законом N 127-ФЗ установлен запрет на прекращение денежных обязательств должника путем зачета встречного однородного требования лишь в том случае, если при этом нарушается установленная Законом N 127-ФЗ очередность удовлетворения требований кредиторов, включенных в реестр. Учитывая, что в силу п. 2 ст. 5 Закона N 127-ФЗ требования кредиторов по текущим платежам (то есть требования, возникшие после даты принятия заявления о признании должника банкротом - п. 1 ст. 5 Закона N 127-ФЗ) не подлежат включению в реестр требований кредиторов, можно сделать вывод, что указанные требования могут быть прекращены путем зачета.

Указанный вывод подтверждается сложившейся арбитражной практикой (см., например, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.06.2008 N А58-4432/07-Ф02-2371/08, ФАС Уральского округа от 12.02.2007 N Ф09-7479/06-С4, ФАС Западно-Сибирского округа от 14.11.2007 N Ф04-3753/2007(35096-А75-41)), а также п. 18 Постановления Пленума ВАС РФ от 22.06.2006 N 25 "О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве", согласно которому налоговый орган вправе осуществить зачет подлежащей возврату суммы налога в счет погашения обязательных платежей, требования в отношении которых являются текущими.

Таким образом, налоговым органом может быть принято решение о проведении зачета суммы излишне уплаченного НДС в счет уплаты недоимки по этому же налогу только в том случае, если требование об уплате НДС возникло после даты введения в отношении организации процедуры наблюдения.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

16.02.2009