В организации своевременно не зарегистрировали несколько счетов-фактур от поставщиков в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур. Обнаружилось это через пару недель. Возможно ли это исправить? Какая ответственность грозит организации?

Ответ: Если в организации своевременно не зарегистрировали несколько полученных счетов-фактур в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, то исправить это возможно, самостоятельно определив порядок регистрации таких счетов-фактур в учетной политике.

В настоящее время законодательством РФ не предусмотрена ответственность за несвоевременную регистрацию счетов-фактур в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, хотя не исключено, что налоговый орган попытается привлечь организацию к ответственности по ст. 120 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету.

При этом налогоплательщик обязан вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 3 ст. 169 НК РФ).

Форма журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее - журнал), и Правила его ведения (далее - Правила) утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость".

В соответствии с п. 3 Правил счета-фактуры (в том числе исправленные, корректировочные), составленные на бумажном носителе или в электронном виде, подлежат единой регистрации в хронологическом порядке в ч. 1 журнала по дате их выставления, а также составления (исправления) в случаях, когда счета-фактуры, составленные налогоплательщиками, в том числе исполняющими обязанности налоговых агентов, не передаются.

Счета-фактуры (в том числе исправленные, корректировочные), полученные на бумажном носителе или в электронном виде, подлежат единой регистрации в хронологическом порядке в ч. 2 журнала по дате их получения.

При этом в Правилах не установлен порядок действий на случай, если полученный счет-фактура вовремя не зарегистрирован в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Минфин России в Письме от 02.07.2013 N 03-07-09/25177 разъяснил, что налогоплательщик должен самостоятельно определить порядок регистрации счетов-фактур, которые не были зарегистрированы в журнале в периоде их фактического получения, учитывая, что полученные счета-фактуры подлежат единой регистрации в хронологическом порядке по дате получения.

Полагаем, что порядок регистрации счетов-фактур, которые не были зарегистрированы в журнале в периоде их фактического получения, следует утвердить в учетной политике организации для целей налогообложения.

Учетная политика для целей налогообложения - выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика (ст. 11 НК РФ).

В силу п. 12 ст. 167 НК РФ учетная политика для целей налогообложения утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации и применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения.

Налоговым законодательством РФ не закреплено, каким образом следует вносить дополнения в учетную политику для целей налогообложения при возникновении необходимости регистрации в журнале ошибочно пропущенных счетов-фактур. Полагаем, что такое дополнение в учетную политику организация вправе внести не обязательно с начала года. Для этого руководителю следует издать соответствующий приказ.

В соответствии с п. 13 Правил организация может вести журнал как на бумажном носителе, так и в электронном виде.

В случае если организация ведет журнал в электронном виде, то в учетной политике можно закрепить порядок регистрации ошибочно пропущенных счетов-фактур следующим образом: например, добавлять новые строки в журнал и регистрировать ошибочно пропущенный счет-фактуру таким образом, если бы он был зарегистрирован вовремя, при этом перенумеровывая порядок поступления следующих счетов-фактур.

Если журнал ведется на бумажном носителе, то в учетной политике возможно предусмотреть создание дополнительного листа к журналу, в котором уже отражать сведения об ошибочно пропущенных счетах-фактурах, регистрируя их датой фактического получения таких счетов-фактур, при этом для сохранения хронологической нумерации счетов-фактур по порядку можно предусмотреть возможность дробной нумерации.

Законодательством РФ не предусмотрена ответственность за несвоевременную регистрацию счетов-фактур в журнале, хотя не исключено, что в данной ситуации налоговый орган попытается привлечь организацию к ответственности по ст. 120 НК РФ за несвоевременное или неправильное ведение журнала, считая, что он является регистром налогового учета. Также налоговая инспекция не вправе будет отказать в применении вычета из-за нарушения порядка регистрации счетов-фактур в журнале (например в Постановлении ФАС Московского округа от 23.06.2011 N КА-А40/6251-11 по делу N А40-120115/10-116-464 суд сделал вывод, что нарушение обществом правил ведения журнала учета полученных счетов-фактур не является основанием для отказа в применении налоговых вычетов).

Н. В.Ивашко

ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

28.11.2013