Необходимо ли перерегистрировать объекты обложения налогом на игорный бизнес при перемещении их из одного игрового зала в другой в пределах территории, подведомственной одному налоговому органу?

Ответ: Согласно пп. 2 п. 1 ст. 366 Налогового кодекса РФ игровой автомат отнесен к объектам обложения налогом на игорный бизнес.

В соответствии с п. 2 ст. 366 НК РФ каждый объект налогообложения подлежит регистрации в налоговом органе по месту установки этого объекта налогообложения не позднее чем за два рабочих дня до даты установки каждого объекта налогообложения. Регистрация производится налоговым органом на основании заявления налогоплательщика о регистрации объекта налогообложения с обязательной выдачей свидетельства о регистрации такого объекта.

В силу п. 3 ст. 366 НК РФ налогоплательщик также обязан зарегистрировать в налоговых органах по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика любое изменение количества объектов налогообложения не позднее чем за два рабочих дня до даты установки или выбытия каждого объекта налогообложения.

Пунктом 6 ст. 366 НК РФ закреплена обязанность налоговых органов в течение пяти рабочих дней с даты получения заявления от налогоплательщика об изменении количества объектов налогообложения выдать свидетельство о регистрации или внести изменения, связанные с изменением количества объектов налогообложения, в ранее выданное свидетельство.

Согласно п. 4 ст. 366 НК РФ объект налогообложения считается зарегистрированным с даты представления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о регистрации объекта (объектов) налогообложения. Объект налогообложения считается выбывшим с даты представления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о регистрации изменений (уменьшений) количества объектов налогообложения.

В целях регистрации устанавливаемых объектов налогообложения налогом на игорный бизнес налогоплательщик подает заявление по форме, установленной Приказом Минфина России от 24.01.2005 N 8н. А для снятия с регистрации - заявление по форме, утвержденной Приказом МНС России от 08.01.2004 N ВГ-3-22/5@.

Приказом МНС России от 08.01.2004 N ВГ-3-22/5@ утверждена форма заявления о регистрации изменения количества объектов, в соответствии с которой указывается фактический адрес местонахождения автомата. Эти же сведения указываются в свидетельстве о регистрации и являются его неотъемлемой частью. В п. 4 ст. 366 НК РФ указано, что обязанность регистрации влечет не просто изменение количества объектов, а любое изменение количества объектов.

Из изложенного следует, что положения ст. 366 НК РФ касаются налоговой базы (ст. 367 НК РФ) и непосредственно связаны с порядком исчисления налога (ст. 370 НК РФ).

Таким образом, дата установки и дата выбытия каждого игрового автомата влияют на сумму налога, подлежащую ежемесячной уплате налогоплательщиком.

В соответствии со ст. 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.

Местом нахождения имущества в целях названной статьи признается место фактического нахождения имущества.

В данном случае в налоговом органе по месту регистрации объектов налогообложения изменения количества объектов налогообложения не произошло, поскольку один игровой автомат не выбыл, а поменял место расположения, следовательно, остался зарегистрирован в налоговом органе по месту установки объекта. Количество объектов, подлежащих налогообложению, не изменилось.

Нарушение описанного порядка регистрации в налоговых органах объектов игорного бизнеса по налогу на игорный бизнес либо порядка регистрации изменения их количества влечет ответственность, установленную ст. 129.2 НК РФ.

Таким образом, поскольку игровой автомат не выбыл из места регистрации объектов налогообложения, предприниматель не обязан был подавать в налоговый орган заявление о регистрации изменений количества объектов налогообложения.

Согласно п. 1 ст. 109 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при отсутствии события налогового правонарушения.

Таким образом, действующим законодательством не предусмотрена обязанность для налогоплательщика по перерегистрации объектов налогообложения, ранее зарегистрированных в соответствии со ст. 366 НК РФ, следовательно, перемещение игрового автомата из одного зала в другой не влияет на объем налогового обязательства и не имеет правового значения для разрешения данного спора, в связи с чем оспариваемое решение налоговой инспекции является недействительным.

Позиция ВАС РФ, изложенная в Определении от 12.10.2007 N 12581/07, подтверждает правомерность изложенных выводов. Суд указывает, что выбытия объектов налогообложения при перемещении игровых автоматов из одного зала в другой в пределах одного района не происходит и не изменяется количество игровых автоматов. Следовательно, применение п. п. 3 и 4 ст. 370 НК РФ, по мнению суда, привело бы к двойному налогообложению одного того же объекта налогообложения.

Однако следует учитывать, что в практике нижестоящих судов нет единообразия по данному вопросу.

Часть арбитражных судов поддерживает данные выводы, указывая, что поскольку в налоговом органе по месту регистрации объектов налогообложения изменения количества не произошло, так как игровой автомат не выбыл, а поменял место расположения, то есть остался зарегистрированным в налоговом органе, привлечение к ответственности в данном случае неправомерно (см. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 08.05.2008 N А33-15252/07-Ф02-682/08).

В то же время некоторые арбитражные суды приходят к противоположному мнению.

Так, в Решении Арбитражного суда г. Москвы от 07.04.2006 N А40-10300/06-111-8 суд приходит к выводу, что перемещение игрового автомата из одного зала в другой в пределах г. Москвы является одним из видов изменения количества объектов и влечет обязанность налогоплательщика за два дня до выбытия автоматов подать заявление о регистрации в налоговый орган.

Косвенное подтверждение данной позиции также можно найти и в Письме УФНС России по г. Москве от 05.10.2005 N 18-11/1/71472@. Налоговый орган указывает, что все находящиеся в игровом зале игровые автоматы должны быть зарегистрированы в налоговом органе в установленном порядке.

Таким образом, исходя из официальной позиции ВАС РФ приходим к выводу, что нет необходимости перерегистрировать объекты обложения налогом на игорный бизнес при перемещении их из одного игрового зала в другой в пределах территории, подведомственной одному налоговому органу, так как основания для доначисления налогоплательщику налога на игорный бизнес и привлечения его к налоговой ответственности в данном случае не возникает. В то же время налогоплательщику следует учитывать, что не все арбитражные суды разделяют эту позицию.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

16.02.2009