Правомерно ли взыскание налоговыми органами недоимки, пени и штрафов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование?

Ответ: Права налоговых органов определены в ст. 31 Налогового кодекса РФ. Однако согласно п. 2 указанной статьи перечень этих прав является открытым.

В п. 2 ст. 27 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) предусмотрена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий.

На основании п. п. 1, 2 ст. 25 Закона N 167-ФЗ контроль за правильностью исчисления и за уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляется налоговыми органами в порядке, определяемом законодательством РФ, регулирующим деятельность налоговых органов. Налоговый орган обязан передавать соответствующему территориальному органу Пенсионного фонда РФ сведения о суммах задолженности по плательщикам страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также документы, подтверждающие наличие указанной задолженности, в течение двух месяцев со дня выявления указанной задолженности.

В п. 5 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 20.02.2006 N 105 разъяснено, что недоимку, пени и штрафы по пенсионным взносам вправе взыскивать органы Пенсионного фонда РФ, налоговые органы такими полномочиями не обладают.

Кроме того, согласно ст. 3 Закона N 167-ФЗ страховые взносы на обязательное пенсионное страхование определены законодателем как индивидуально возмездные обязательные платежи, которые уплачиваются в бюджет Пенсионного фонда РФ и персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенных на его индивидуальном лицевом счете.

Следовательно, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не отвечают понятию налога, закрепленному в ст. 8 НК РФ.

Поскольку правоотношения, связанные с уплатой страховых взносов в государственные внебюджетные фонды РФ, не являются налоговыми, права налоговых органов в этой области не могут быть выведены из толкования положений НК РФ. Государственный орган имеет право налагать административные санкции только в том случае, когда такое право прямо предоставлено этому органу законом.

Ни одним законом, регулирующим уплату страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, не предусматривается право налоговых органов привлекать к ответственности за допущенные в этой области правонарушения, тогда как в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 11 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" страховщики имеют право взыскивать со страхователей в порядке, установленном законодательством РФ, недоимки по страховым взносам, а также налагать штрафы, начислять пени и осуществлять другие начисления в соответствии с законодательством РФ.

Данный вывод также подтверждается арбитражной практикой.

Суды указывают, что привлечение к ответственности, предусмотренной ст. 27 Закона N 167-ФЗ (взыскание недоимки, пеней и штрафов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование), отнесено к компетенции органов Пенсионного фонда РФ (см. Постановления ФАС Северо-Западного округа от 22.07.2008 N А21-5790/2006, ФАС Уральского округа от 24.10.2008 N Ф09-7686/08-С2, ФАС Центрального округа от 22.09.2008 N А48-1091/08-2).

Так, ФАС Центрального округа в Постановлении от 27.05.2008 N А09-8340/2007-20 указал, что налоговый орган, осуществляющий контроль за уплатой пенсионных взносов, не вправе принимать решение о начислении страхователю страховых взносов, пеней и штрафов.

Аналогичный вывод следует из Определений ВАС РФ от 05.11.2008 N 14527/08 и от 20.10.2008 N 13058/08.

Таким образом, приходим к выводу, что взыскание налоговыми органами недоимки, пеней и штрафов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование является неправомерным.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

17.02.2009