Возникает ли с 01.01.2009 право на налоговые вычеты по акцизам при получении автомобильного бензина с октановым числом 80 путем смешения приобретенных подакцизных товаров - автомобильного бензина с октановым числом 95 и дизельного топлива?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 182 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) объектом налогообложения по акцизам признаются операции по реализации (передаче) лицами произведенных ими подакцизных товаров. В связи с этим плательщиками акцизов являются производители подакцизных товаров.

Согласно п. 3 ст. 182 Кодекса с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 22.07.2008 N 142-ФЗ "О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", с 1 января 2009 г. в целях исчисления акцизов к производству приравниваются любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением организаций общественного питания), в результате которого получается подакцизный товар, в отношении которого ст. 193 Кодекса установлена ставка акциза в размере, превышающем ставки акциза на товары, использованные в качестве сырья (материала).

Учитывая изложенное, смешение подакцизных товаров признается процессом производства только в том случае, если ставка акциза на товар, полученный в результате смешения, выше ставок акциза на все подакцизные товары, использованные в качестве сырья. Если ставка акциза на товар, полученный в результате смешения, равна или ниже ставки акциза хотя бы на один из товаров, использованных в качестве сырья, то такие операции по смешению производством подакцизных товаров не признаются, следовательно, лица, их осуществляющие, плательщиками акциза не являются.

Учитывая изложенное, получение автомобильного бензина с октановым числом 80 (ставка акциза - 2657 руб. за 1 т) путем смешения автомобильного бензина с октановым числом 95 (ставка акциза - 3629 руб. за 1 т) с дизельным топливом (ставка акциза - 1080 руб. за 1 т) производством не признается и объекта налогообложения по акцизам в данном случае не возникает.

При этом следует иметь в виду, что согласно ст. 199 Кодекса суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком покупателю при реализации подакцизных товаров, учитываются покупателем, не являющимся плательщиком акцизов, в стоимости приобретенных подакцизных товаров и вычетам не подлежат.

Таким образом, стоимость использованных в качестве сырья автомобильного бензина с октановым числом 95 и дизельного топлива должна быть отнесена на затраты по производству бензина с октановым числом 80 с учетом акциза.

Н. А.Нечипорчук

Заместитель начальника

отдела косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

18.02.2009