Оптовая нефтебаза приобретает бензин с октановым числом 80 и путем смешения с присадкой, не являющейся подакцизным товаром, получает автомобильный бензин с октановым числом 92. Полученный в результате смешения бензин предполагается реализовать на экспорт. Будет ли в данном случае оптовая нефтебаза иметь право на освобождение от уплаты акцизов по автомобильному бензину с октановым числом 92 и на возмещение суммы акциза, уплаченной при приобретении использованного в качестве сырья автомобильного бензина с октановым числом 80?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 182 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) объектом налогообложения по акцизам признаются операции по реализации (передаче) лицами произведенных ими подакцизных товаров. В связи с этим плательщиками акцизов являются производители подакцизных товаров.

Согласно п. 3 ст. 182 Кодекса с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 22.07.2008 N 142-ФЗ "О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", с 1 января 2009 г. в целях исчисления акцизов к производству приравниваются любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением организаций общественного питания), в результате которого получается подакцизный товар, в отношении которого ст. 193 Кодекса установлена ставка акциза в размере, превышающем ставки акциза на товары, использованные в качестве сырья (материала).

Учитывая изложенное, смешение подакцизных товаров признается процессом производства только в том случае, если ставка акциза на товар, полученный в результате смешения, выше ставок акциза на все подакцизные товары, использованные в качестве сырья. Если ставка акциза на товар, полученный в результате смешения, равна или ниже ставки акциза хотя бы на один из товаров, использованных в качестве сырья, то такие операции по смешению производством подакцизных товаров не признаются, а лица, их осуществляющие, плательщиками акциза не являются.

Ставка акциза на автомобильный бензин с октановым числом 92, полученный в результате смешения, выше ставки акциза на бензин с октановым числом 80, использованный в качестве сырья. Таким образом, согласно п. 3 ст. 182 Кодекса получение автомобильного бензина с октановым числом 92 путем смешения бензина с октановым числом 80 с присадкой признается процессом производства. Соответственно, оптовая нефтебаза, осуществившая указанное смешение, является плательщиком акциза по реализуемым объемам бензина с октановым числом 92.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 183 Кодекса реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории РФ не подлежит обложению акцизами. При этом освобождение указанной операции от налогообложения производится в соответствии со ст. 184 Кодекса, согласно п. 2 которой налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при реализации произведенных им подакцизных товаров и помещенных под таможенный режим экспорта при представлении в налоговый орган поручительства банка и (или) банковской гарантии.

Учитывая, что в рассматриваемой ситуации нефтебаза является производителем автомобильного бензина с октановым числом 92 и, соответственно, она признается плательщиком акциза, в случае представления поручительства банка или банковской гарантии она имеет право на освобождение от уплаты акциза (или его возмещение из бюджета) по автомобильному бензину с октановым числом 92 и возмещение суммы акциза, уплаченной при приобретении использованного в качестве сырья бензина с октановым числом 80.

Н. А.Нечипорчук

Заместитель начальника

отдела косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политикии

Минфина России

18.02.2009