Индивидуальный предприниматель занимается реализацией строительно-отделочных материалов. От нескольких поставщиков были получены счета-фактуры с ошибками. Товар был принят на учет, а документы возвращены поставщикам для исправления и представлены предпринимателю в следующем налоговом периоде. Суммы НДС были предъявлены к вычету не в период фактического принятия на учет товаров, а по факту поступления счетов-фактур. Налоговый орган отказывается принимать к вычету сумму НДС, мотивируя это тем, что предъявление сумм НДС к вычету должно осуществляться в период принятия на учет товаров, а не в период поступления счетов-фактур. Правомерна ли позиция налогового органа?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.

На основании п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. п. 5 и 6 указанной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

В п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ перечислены все обязательные реквизиты, которые должен содержать правильно оформленный счет-фактура.

Типовая форма счета-фактуры утверждена Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Правила) и содержит определенное число последовательно расположенных показателей.

Согласно п. 8 Правил счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ.

В соответствии с п. 14 Правил счета-фактуры, не соответствующие установленным нормам их заполнения, не могут регистрироваться в книге покупок.

В случае если продавец товаров (работ, услуг) допустил ошибки или указал неверные сведения в выставленном им счете-фактуре, то он вправе в данный счет-фактуру внести исправления в порядке, установленном п. 29 Правил.

Согласно указанному пункту исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.

До внесения продавцом исправлений, заверенных подписью руководителя организации или индивидуального предпринимателя и печатью организации с указанием даты внесения исправления, счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не могут служить основанием для подтверждения налоговых вычетов и, соответственно, не могут регистрироваться в книге покупок.

В связи с изложенным счета-фактуры с внесенными исправлениями, заверенными подписью руководителя и печатью продавца, с указанием даты внесения исправления подлежат регистрации в книге покупок не ранее даты внесения исправления, указанной на счете-фактуре.

Одновременно сообщаем, что замена счета-фактуры законодательством не предусмотрена.

Согласно ст. 172 НК РФ вычеты по НДС производятся на основании счетов-фактур и вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав на учет и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с Определением Конституционного Суда РФ от 15.02.2005 N 93-О обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг). В связи с этим налогоплательщик-покупатель обязан документально подтвердить право на применение налоговых вычетов по НДС, в том числе и факт получения счета-фактуры в последующих налоговых периодах после принятия товаров (работ, услуг) к учету.

На основании изложенного при наличии документального подтверждения получения счета-фактуры в более поздних периодах по сравнению с периодом принятия товаров к учету налогоплательщик вправе применить вычеты по НДС в периоде фактического получения счета-фактуры. Аналогичную позицию занял также Минфин России в Письме от 26.07.2007 N 03-07-15/112.

Вместе с тем необходимо учитывать сложившуюся арбитражную практику по данному вопросу, в соответствии с которой последующее исправление счетов-фактур не влияет на правомерность отражения налогоплательщиком налоговых вычетов в том налоговом периоде, в котором выполнены установленные законом условия (Постановления Президиума ВАС РФ от 03.06.2008 N 615/08, ФАС Западно-Сибирского округа от 13.10.2008 N Ф04-5439/2008(11106-А46-25), ФАС Московского округа от 15.12.2008 N КА-А41/11812-08, ФАС Северо-Западного округа от 23.10.2008 N А56-39361/2007, ФАС Уральского округа от 11.03.2008 N Ф09-1287/08-С2).

С. В.Марков

Референт государственной

гражданской службы РФ

3 класса

19.02.2009