Организация получила по договору займа денежные средства на выплату основного долга и процентов по кредитному договору. Договором займа предусмотрена уплата организацией процентов. Вправе ли организация в связи с вышеуказанной ситуацией учитывать в расходах при исчислении налога на прибыль расходы в виде процентов по договору займа?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Что касается налогового законодательства, то необходимо обратить внимание на следующее.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ к внереализационным расходам относятся расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ.

Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами.

Статьей 269 НК РФ установлены особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам.

В частности, ст. 269 НК РФ установлен порядок определения предельной величины процентов, признаваемых расходом.

В гл. 25 НК РФ не содержится каких-либо положений в отношении учета расходов в виде процентов по долговым обязательствам в зависимости от того, на что направляются денежные средства по таким долговым обязательствам.

Таким образом, расходы в виде процентов по договору займа, денежные средства по которому направляются на выплату основного долга и процентов по кредитному договору, могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.

Следует отметить, что аналогичного мнения придерживается Минфин России в своем Письме от 16.04.2007 N 03-03-06/1/239.

Однако следует учитывать и то, что в данной ситуации существуют некоторые нюансы.

Например, может возникнуть вопрос о правомерности учета расходов в виде процентов по договору займа, денежные средства по которому направляются на выплату основного долга и процентов по кредитному договору в случае, если у организации имеются в наличии собственные денежные средства, которые могут быть направлены на выплату основного долга и процентов по кредитному договору.

Однако и в случае, когда у организации имеются в наличии собственные денежные средства, которые могут быть направлены на выплату основного долга и процентов по кредитному договору, можно обосновать правомерность учета расходов в виде процентов по договору займа, денежные средства по которому организация привлекла для выплаты основного долга и процентов по кредитному договору.

Например, таким обоснованием может быть то, что денежные средства, находящиеся в наличии у организации, участвуют в каких-либо расчетах организации и не могут быть израсходованы на выплату основного долга и процентов по кредитному договору.

Хотелось бы также описать еще одну ситуацию, с которой может столкнуться организация. Такая ситуация рассматривалась ФАС Поволжского округа и заключалась в следующем.

Организацией были привлечены несколько беспроцентных кредитов. Затем организацией был привлечен еще один кредит, но уже процентный. Денежные средства по кредитным договорам были направлены на цели, связанные с производственной деятельностью организации, а именно на пополнение оборотных средств. Однако судами нижестоящей инстанции было установлено, что денежные средства по кредитному процентному договору были направлены на погашение беспроцентных кредитов.

На основании того, что у организации находятся в наличии денежные средства по беспроцентным кредитным договорам, ФАС Поволжского округа сделал вывод о том, что расходы в виде процентов по кредитному процентному договору, денежные средства по которому направляются на погашение беспроцентных кредитов, не могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.

Такой вывод содержится в Постановлении ФАС Поволжского округа от 12.07.2007 N А55-5379/2006-11.

Д. В.Осипов

Главный специалист-эксперт

отдела налогообложения прибыли

(дохода) организаций

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

19.02.2009