Организация выпускает уникальную продукцию. В связи с падением спроса на данную продукцию и уменьшением рентабельности было принято решение прекратить производство. На складе и в цехе остались материалы и заготовки, подвергшиеся первичной обработке. Можно ли учесть в целях исчисления налога на прибыль суммы понесенных расходов? Нужно ли восстанавливать суммы НДС, ранее принятые к вычету по приобретенным материалам?

Ответ: Вопрос о принятии в целях налогообложения расходов, понесенных до остановки производства по желанию организации, является спорным. В Налоговом кодексе РФ содержится норма, согласно которой налогоплательщик может учесть во внереализационных расходах затраты на аннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции (пп. 11 п. 1 ст. 265 НК РФ). Признание расходов осуществляется в размере прямых затрат, определяемых в соответствии со ст. ст. 318 и 319 НК РФ.

Аннулировать заказ может только заказчик, с которым заключен договор, и исполнитель производит товар конкретному покупателю. А как быть в случае, когда производитель сначала выпускает продукцию, а затем предлагает ее покупателям? Можно ли применить понятие "затраты на производство, не давшее продукции" к расходам, которые так и не станут готовой продукцией? Ранее в отмененных Методических рекомендациях по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (утв. Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729) давалось следующее определение. Под затратами на производство, не давшее продукции, следовало понимать произведенные прямые расходы на производство продукции, выпуск которой не был завершен вследствие аннулированного заказа, т. е. должен быть процесс по созданию продукции с соответствующими документально подтвержденными затратами. Сотрудники налоговых органов сводили все к наличию заказа. Если налогоплательщик примет решение уменьшить прибыль на расходы, образовавшиеся вследствие остановки производства по собственному желанию, то при проверке инспектор, скорее всего, не согласится с этим. Свою позицию налогоплательщику нужно будет отстаивать в суде. Есть пример судебного решения правомерности отнесения на внереализационные расходы затрат на приобретение этикеток для продукции, производство которой было прекращено. При принятии решения суд ссылался на пп. 11 п. 1 ст. 265 НК РФ (Постановление ФАС Уральского округа от 04.04.2005 N Ф09-1126/05-АК).

Чтобы отстоять свою позицию, нужно доказать экономическую обоснованность расходов. Из положений гл. 25 НК РФ следует, что обязательным условием для учета понесенных налогоплательщиком расходов при налогообложении прибыли фактическое получение дохода не является. Необходимо, чтобы расходы были обусловлены целями получения доходов. В ст. 252 НК РФ содержится требование о документальном подтверждении расходов. Необходимо иметь соответствующие документы на поступление сырья и материалов, ведомости по начислению заработной платы производственным рабочим и прочее. Признание затрат на производство, не давшее продукции, осуществляется на основании актов налогоплательщика, утвержденных руководителем или уполномоченным им лицом. Унифицированной формы такого акта нет, его можно составить в произвольной форме с наличием всех реквизитов, поименованных в п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". В акте в виде таблицы можно указать название и стоимость расходов с разбивкой на прямые и косвенные, ведь для целей налогообложения можно учесть только прямые расходы. Также нужен приказ об остановке производства и документы, на основании которых было принято такое решение. Это могут быть, например, отчеты об изучении рынка сбыта производимой продукции, различные расчеты и прочее.

Ситуации, при которых необходимо восстановить НДС, ранее принятый к вычету, перечислены в п. 3 ст. 170 НК РФ. Этот пункт не указывает на случай аннулирования заказа на производство, не давшее продукции, но по общему правилу одним из условий принятия суммы НДС к вычету является приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав, предназначенных для осуществления операций, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ). В данном случае продукция не будет выпущена и продана, следовательно, операций, облагаемых НДС, не будет и право на вычет отсутствует. Суммы НДС по сырью и материалам, использованным на производство, в результате которого не произведено продукции, подлежат возврату в бюджет. Такой вывод содержится в Постановлении ФАС Центрального округа от 09.12.2003 по делу N А08-2920/03-23.

С. А.Смирнов

ЗАО Агентство правовой информации

"Воробьевы горы"

Региональный информационный

центр Сети КонсультантПлюс

20.02.2009