В каком налоговом периоде можно принять НДС к вычету по приобретенному товару, если счет-фактура выписан поставщиком 08.12.2008, а фактически он был получен покупателем 12.01.2009?

Ответ: В п. 8 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила), указано, что счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 Налогового кодекса РФ. Учет поступивших счетов-фактур в соответствии с п. 2 Правил ведется в журнале полученных счетов-фактур по мере их поступления от продавцов.

Минфин России и налоговая служба считают, что "опоздавшие" счета-фактуры регистрируются в книге покупок в том периоде, в котором они поступили в организацию, независимо от даты их выставления (Письмо Минфина России от 13.06.2007 N 03-07-11/160). Для обоснования вычета в периоде получения счета-фактуры должен быть документ, подтверждающий дату получения счета-фактуры, например журнал учета входящей корреспонденции, в случае если счет-фактура был направлен поставщиком товаров по почте (Письмо Минфина России от 16.06.2005 N 03-04-11/133). В случае получения счета-фактуры, направленного поставщиком товаров по почте, подтверждением даты его получения может являться конверт с проставленным на нем штемпелем почтового отделения, через которое получен счет-фактура (Письмо УФНС России по г. Москве от 20.04.2007 N 19-11/036466).

Если же поступление счета-фактуры с опозданием подтвердить нечем, по мнению налоговой службы, придется заполнять дополнительный лист книги покупок за квартал, на который приходится дата выставления счета-фактуры. В этом случае реквизиты счета-фактуры в дополнительном листе будут прибавляться к данным строки "Итого". Соответственно, сумма налоговых вычетов по этому кварталу увеличится и придется подавать уточненную декларацию за него (Письмо ФНС России от 06.09.2006 N ММ-6-03/896@).

Однако есть мнение, что вовсе не обязательно оформлять дополнительный лист и подавать уточненную декларацию за квартал, на который приходится дата выставления "опоздавшего" счета-фактуры, поступление которого с задержкой нечем подтвердить. НДС, выделенный в счете-фактуре, можно принять к вычету в квартале получения документа, поскольку негативных последствий для бюджета это не повлечет. Ведь по факту налог принимается к вычету гораздо позже. Нормами действующего налогового законодательства не предусмотрено, что факт предъявления к вычету НДС в более поздние налоговые периоды, нежели налогоплательщик получил право на этот вычет, является налоговым правонарушением. Такого же мнения придерживаются и арбитражные суды (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.04.2008 N А10-4226/07-Ф02-1504/08, ФАС Поволжского округа от 20.11.2007 по делу N А12-6677/2007), причем ВАС РФ отказывается пересматривать их решения в порядке надзора (Определения от 17.07.2008 N 8928/08 и от 20.03.2008 N 3084/08).

В. Н.Хорошилов

ЗАО Агентство правовой информации

"Воробьевы горы"

Региональный информационный

центр Сети КонсультантПлюс

20.02.2009