Правомерно ли уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль на сумму расходов на приобретение чехлов для мобильных телефонов, купленных для продления срока эксплуатации мобильных телефонов?

Ответ: Согласно ст. 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ).

Согласно пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

По вопросу правомерности уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль на сумму расходов на приобретение чехлов для мобильных телефонов может быть две противоположные точки зрения.

Согласно первой чехол является дополнительным аксессуаром к телефону, который никак не влияет на его технические характеристики (в отличие от таких аксессуаров, как, например, дополнительные элементы питания, внешняя антенна, система "свободные руки" (hands free)), и затраты на его приобретение не могут быть учтены при исчислении базы по налогу на прибыль.

Согласно второй, которую поддерживают арбитражные суды, сумочки и футляры для сотовых телефонов имеют целевое назначение, производство их осуществляется для удобства в пользовании телефоном, защиты от повреждений и его сохранности. Следовательно, расходы на их приобретение подлежат отнесению в порядке пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ на иные расходы, связанные с производством и (или) реализацией (Постановления ФАС Центрального округа от 31.01.2007 N А08-13527/05-7, ФАС Северо-Западного округа от 28.05.2008 N А05-7411/2007, Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.06.2008 N А42-2678/2006).

Таким образом, учитывая сложившуюся арбитражную практику, приходим к выводу о правомерности уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль на сумму расходов на приобретение чехлов для мобильных телефонов, купленных для продления срока эксплуатации мобильных телефонов.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

20.02.2009