Согласно п. 5 ст. 14 Федерального закона от 22.12.2008 N 272-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием государственного контроля в сфере частной охранной и детективной деятельности" (далее - Закон N 272-ФЗ) в случае отказа частной охранной организации от права собственности на принадлежащее ей служебное оружие и его безвозмездной передачи в федеральную государственную собственность (оперативное управление органов внутренних дел) данная частная охранная организация имеет право на получение того же оружия во временное (в бессрочное) пользование, если не имеется иных оснований для запрещения или ограничения оборота переданного служебного оружия в соответствии с законодательством РФ. В этом случае плата за временное пользование указанным служебным оружием не взимается

Должна ли организация определять доход для целей исчисления налога на прибыль в виде безвозмездно полученного имущественного права на основании п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ, учитывая, что право безвозмездного пользования оружием, в соответствии с нормой п. 5 ст. 14 Закона N 272-ФЗ, обусловлено его безвозмездной передачей налогоплательщиком в собственность государства?

Ответ: При получении оружия в безвозмездное пользование налогоплательщик включает в целях исчисления налога на прибыль в состав внереализационных доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемый исходя из рыночных цен на аренду (прокат) идентичного имущества.

Обоснование: Пунктом 8 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (включая право пользования имуществом), за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ, признаются внереализационными доходами налогоплательщика и, следовательно, учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций согласно положениям ст. ст. 247 и 248 НК РФ.

Для целей гл. 25 НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

Получая имущество по договору безвозмездного пользования, организация безвозмездно получает право пользования данным имуществом. Учитывая изложенное, для целей налогообложения прибыли получение имущества в безвозмездное пользование следует рассматривать как безвозмездное получение имущественного права.

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с 1 января 2012 г. с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с гл. 25 НК РФ остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг).

Перечень доходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли организаций, определен ст. 251 НК РФ и является закрытым. При этом в указанном перечне не содержится такого вида дохода, как доход в виде полученного безвозмездно права пользования переданным в федеральную государственную собственность служебным оружием.

Таким образом, налогоплательщик, получающий в безвозмездное пользование служебное оружие, включает в состав внереализационных доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования данным имуществом, определяемый исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества.

Данный вывод подтверждается Письмом Минфина России от 12.05.2012 N 03-03-06/1/243.

Г. Г.Лалаев

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

28.11.2013