Можно ли учесть в расходах для целей исчисления налога на прибыль организаций затраты на добровольное страхование работников от несчастных случаев со сроком страховой защиты в течение 24 часов в сутки, если работникам установлен ненормированный рабочий день, но не более 40 часов в неделю?

Ответ: Согласно ст. 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Согласно п. 16 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций, относятся, в частности, суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей. Следует отметить, что указанная норма не содержит каких-либо ограничений по поводу времени действия страховой защиты застрахованных работников.

Согласно ст. 91 Трудового кодекса РФ рабочее время - время, в течение которого работник в соответствии с правилами внутреннего трудового распорядка и условиями трудового договора должен исполнять трудовые обязанности, а также иные периоды времени, которые в соответствии с ТК РФ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации относятся к рабочему времени. Нормальная продолжительность рабочего времени не может превышать 40 часов в неделю.

В соответствии со ст. 99 ТК РФ сверхурочная работа - работа, выполняемая работником по инициативе работодателя за пределами установленной для работника продолжительности рабочего времени: ежедневной работы (смены), а при суммированном учете рабочего времени - сверх нормального числа рабочих часов за учетный период. Продолжительность сверхурочной работы не должна превышать для каждого работника 4 часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год.

Статьей 101 ТК РФ предусмотрено, что ненормированный рабочий день - особый режим работы, в соответствии с которым отдельные работники могут по распоряжению работодателя при необходимости эпизодически привлекаться к выполнению своих трудовых функций за пределами установленной для них продолжительности рабочего времени. Перечень должностей работников с ненормированным рабочим днем устанавливается коллективным договором, соглашениями или локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения представительного органа работников. Таким образом, трудовым законодательством предусмотрены особые случаи нахождения работника на рабочем месте и выполнения им трудовой функции за пределами установленной для него продолжительности рабочего времени. Не исключено, что такая работа может повлечь наступление страхового случая, в связи с чем заключение договора добровольного страхования работников с условием о времени страховой защиты в течение 24 часов представляется обоснованным.

Между тем Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 28.04.2008 N 18АП-1437/2008, 18АП-1513/2008, рассматривая сходное дело, пришел к выводу, что налогоплательщик не доказал необходимости установления действия страховой защиты для руководящих работников в течение 24 часов, в связи с чем не доказал обоснованность отнесения расходов, связанных с выплатой страховых премий за период, превышающий нормальную продолжительность рабочего времени.

ФАС Уральского округа в Постановлении от 04.08.2008 N Ф09-3096/08-С3 указал, что ссылка налогоплательщика на ненормированный рабочий день руководящих должностных лиц не свидетельствует о том, что трудовые обязанности исполнялись данными лицами в течение 24 часов в сутки. Так как отсутствует превышение нормальной продолжительности рабочего времени (более 40 часов в неделю), суд пришел к выводу о недоказанности необходимости действия страховой защиты в течение 24 часов.

Однако на практике может существовать и противоположная точка зрения, согласно которой данные выводы судов не основаны на нормах гл. 25 НК РФ. В частности, как нами уже отмечалось, п. 16 ст. 255 НК РФ не содержит ограничений периода действия страховой защиты. Если применять логику приведенных судебных актов, то и расходы на ОСАГО организация не вправе учитывать в целях налогообложения прибыли, поскольку страховая защита по таким договорам действует непрерывно в течение периода страхования, а не только в рабочие часы.

Таким образом, исходя из анализа судебной практики приходим к выводу, что нельзя учесть в расходах для целей обложения налогом на прибыль организаций затраты на добровольное страхование работников от несчастных случаев со сроком страховой защиты в течение 24 часов в сутки, если работникам установлен ненормированный рабочий день, но не более 40 часов в неделю. Однако следует учитывать, что данная позиция небесспорна.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

20.02.2009