Организация выплачивает сотрудникам премии к юбилейным датам. Облагаются ли ЕСН суммы таких выплат? Уменьшают ли данные выплаты налогооблагаемую базу по налогу на прибыль?

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 255 Налогового кодекса РФ в состав расходов на оплату труда включаются начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.

Премии к юбилейным датам не включаются в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, так как не являются выплатами стимулирующего характера, связанными с условиями труда.

Пунктом 1 ст. 236 НК РФ установлено, что объектом налогообложения по ЕСН для лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

Согласно п. 3 ст. 236 НК РФ выплаты не признаются объектом налогообложения по ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Следовательно, премии к юбилейным датам не облагаются ЕСН в соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ. Аналогичная позиция изложена в Письмах Минфина России от 16.11.2007 N 03-04-06-02/208, от 17.10.2006 N 03-05-02-04/157.

Судебная практика также складывается в пользу налогоплательщика (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 27.08.2008 N Ф04-5392/2008(10999-А70-25), ФАС Северо-Западного округа от 24.04.2008 по делу N А13-2423/2007, ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.03.2008 N А74-455/07-Ф02-629/08).

Однако не все так просто. В данной ситуации необходимо обратить внимание на формулировку, закрепленную в приказе о премировании сотрудников. Предположим, что в приказе по предприятию о премировании сотрудников к юбилейным датам содержится следующая формулировка: "В связи с 20-летием организации выплатить премии сотрудникам за производственные заслуги". Существует большая вероятность того, что при налоговой проверке налоговый инспектор будет трактовать такую выплату не как премию к юбилейной дате, а как связанную с производственными результатами, и доначислит ЕСН. Поэтому следует более внимательно подходить к оформлению приказа о премировании.

Н. С.Гурова

ООО "ЭЛКОД"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

20.02.2009