Российская организация оказала белорусской организации, не осуществляющей деятельности на территории Российской Федерации, услугу в части предоставления в аренду оборудования (строительных механизмов) на территории Российской Федерации. Следует ли арендодателю производить исчисление налога на добавленную стоимость в Российской Федерации при реализации этой услуги, если арендатор использовал это оборудование только на территории Российской Федерации?

Ответ: В связи с тем что услуга в части предоставления в аренду оборудования (строительных механизмов) оказана арендатору, который не осуществляет своей деятельности на территории Российской Федерации, местом ее реализации не признается территория Российской Федерации. Соответственно, исчисление налога на добавленную стоимость российской организацией, оказывающей эту услугу, не производится, так как отсутствует объект налогообложения по этому налогу, несмотря на то что арендатор использовал это оборудование только на территории Российской Федерации.

Обоснование: Исходя из пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается также реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Статьей 5 Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" установлено, что порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в соответствии с отдельным протоколом, заключаемым между сторонами.

Согласно ст. 2 Протокола о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 11.12.2009 N 26 (далее - Протокол) взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве - члене Таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг (за исключением работ, указанных в ст. 4 Протокола). При выполнении работ, оказании услуг налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства - члена Таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг, если иное не установлено Протоколом.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 3 Протокола местом реализации работ (услуг) признается территория Республики Беларусь, если работы (услуги) приобретаются налогоплательщиком (плательщиком) этого государства.

Положения пп. 4 п. 1 ст. 3 Протокола применяются также при аренде, лизинге и предоставлении в пользование на иных основаниях движимого имущества, за исключением аренды, лизинга и предоставления в пользование на иных основаниях транспортных средств.

В соответствии со ст. 1 Протокола вещи, не относящиеся к недвижимому имуществу, к транспортным средствам, относятся к движимому имуществу.

Таким образом, местом сдачи в аренду оборудования является территория Республики Беларусь и арендодатель не должен производить исчисление НДС в Российской Федерации в связи с отсутствием объекта налогообложения.

А. В.Недоступ

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

28.11.2013