Организация покупает товар через подотчетных лиц. Сотрудник организации представил документы (товарный чек и чек ККМ) в организацию уже после представления в ИФНС декларации по налогу на прибыль за тот отчетный период, к которому относятся приобретенные товары. Как отразить указанные расходы в бухгалтерском учете, а также в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: Чек ККМ является одним из первичных учетных документов, подтверждающим фактическое осуществление затрат по приобретению за наличный расчет товаров. Это подтверждает Письмо Минфина России от 17.09.2008 N 03-03-07/22.

В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ все расходы организации должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и направлены на получение дохода. Отсюда следует, что если документы не поступили в организацию, то данные затраты нельзя списать в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.

Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Датой признания внереализационных и прочих расходов, в частности расходов по оплате товаров, согласно пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода. Один из трех способов признания расходов в виде оплаты товаров необходимо закрепить в учетной политике.

Таким образом, если чек поступил в бухгалтерию с опозданием, расходы на товар по этому чеку все равно можно отнести в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль того отчетного (налогового) периода, к которому относятся затраты. Налогоплательщик вправе подать в налоговый орган уточненную декларацию по налогу на прибыль, отразив в ней данные расходы.

В бухгалтерском учете тоже нельзя отразить расходы без первичных документов. Поэтому такие расходы отражаются на счетах бухгалтерского учета только в том периоде, в котором получены документы (п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н).

Н. С.Гурова

ООО "ЭЛКОД"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

20.02.2009