Каков порядок отнесения на затраты процентов по кредитам по инвестиционному проекту в период строительства завода, монтажа оборудования? Имеются ли различия в бухгалтерском учете и в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: В соответствии с п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н, в стоимость инвестиционного актива включаются проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.

Следовательно, затраты на уплату процентов по кредитам в бухгалтерском учете должны увеличивать первоначальную стоимость основного средства (инвестиционного актива), для целей создания которого эти кредиты были получены.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ в состав внереализационных расходов включаются начисленные проценты по долговым обязательствам любого вида (в том числе по инвестиционному кредиту).

В ряде писем Минфина России подтверждается возможность прямого отнесения начисленных процентов в состав расходов по налогу на прибыль (в том числе процентов по целевым кредитам, которые направлены на создание объектов основных средств). В частности, данное мнение было высказано в Письмах Минфина России от 20.08.2007 N 03-03-06/1/577, от 22.10.2007 N 03-03-06/1/731, от 14.02.2008 N 03-03-06/1/94, от 24.09.2008 N 03-03-06/1/541, от 14.10.2008 N 03-03-06/1/577, от 19.01.2009 N 03-03-06/1/20.

Имеются и судебные решения, подтверждающие такой подход: например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.03.2005 N А42-8523/04-28, где суд указал, что проценты по займу, использованному на приобретение основного средства, включаются во внереализационные расходы налогоплательщика и такие затраты не формируют первоначальную стоимость приобретенного основного средства.

Таким образом, порядок признания расходов для целей бухгалтерского и налогового учета будет различаться, следовательно, будут основания для возникновения отложенных налоговых обязательств.

Обращаем внимание, что проценты по кредитам учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе внереализационных расходов в размере, не превышающем размера, установленного ст. 269 НК РФ.

А. В.Таскаев

ООО "ЭЛКОД"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

20.02.2009