Организация приобрела лицензию на право пользования недрами и уплатила разовый платеж за пользование недрами по данной лицензии. В дальнейшем организация намерена передать лицензию в качестве вклада в уставный капитал дочерней компании. Вправе ли организация учесть уплаченный ею разовый платеж в составе стоимости лицензии в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: Предоставление недр в пользование оформляется специальным государственным разрешением в виде лицензии (ст. 11 Закона РФ от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах" (далее - Закон о недрах)).

В отдельных случаях, установленных ст. 17.1 Закона о недрах, допускается переход права пользования участками недр от лица, имеющего лицензию, другому лицу. При этом производится переоформление лицензии на имя нового пользователя участком недр.

Так, в частности, переход права пользования недрами с переоформлением соответствующей лицензии допускается в случае, когда юридическое лицо - пользователь недр выступает учредителем нового юридического лица, созданного для продолжения деятельности на предоставленном участке недр в соответствии с лицензией на пользование участком недр. При этом новое юридическое лицо должно быть образовано в соответствии с законодательством Российской Федерации и ему передается имущество, необходимое для осуществления деятельности, указанной в лицензии на пользование участком недр, в том числе из состава имущества объектов обустройства в границах лицензионного участка, а доля прежнего юридического лица - пользователя недр в уставном капитале нового юридического лица на момент перехода права пользования участком недр должна составлять не менее половины уставного капитала нового юридического лица.

Закон о недрах не устанавливает какого-либо специального порядка передачи права пользования недрами от одного лица другому. Поэтому передача права пользования участком недр может быть произведена посредством внесения этого права пользования (лицензии) в уставный капитал вновь создаваемого юридического лица.

При определении стоимости лицензии, передаваемой в качестве вклада в уставный капитал дочерней компании, необходимо учитывать следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 325 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, принявшие решение о приобретении лицензий на право пользования недрами, в аналитических регистрах налогового учета обособленно отражают расходы, осуществляемые в целях приобретения данных лицензий. При этом расходы, связанные с приобретением каждой конкретной лицензии, учитываются отдельно.

К расходам, осуществляемым в целях приобретения лицензии, в частности, относятся:

расходы, связанные с предварительной оценкой месторождения;

расходы, связанные с проведением аудита запасов месторождения;

расходы на разработку технико-экономического обоснования (иных аналогичных работ), проекта освоения месторождения;

расходы на приобретение геологической и иной информации;

расходы на оплату участия в конкурсе.

Разовый платеж, в свою очередь, представляет собой плату, которую вносят пользователи недр, получившие право на пользование недрами, за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в лицензии (ст. 40 Закона о недрах).

Разовый платеж является обязательством лицензиата по уже имеющейся лицензии. Поэтому уплата разовых платежей не может рассматриваться как расход, осуществленный в целях приобретения лицензии.

В связи с этим сумма, уплачиваемая в счет разового платежа, не относится к расходам, осуществляемым в целях приобретения лицензии, и, соответственно, не увеличивает стоимость нематериального актива.

Расход в виде разового платежа за пользование недрами учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Такой позиции придерживаются и Минфин России (см. Письмо от 19.08.2008 N 03-03-06/1/171), и арбитражные суды (см., например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.01.2005 N Ф04-9286/2004(7515-А75-15)).

Отметим: тот факт, что полученная лицензия не используется организацией в собственной деятельности, а передается в уставный капитал другой организации, на наш взгляд, не влияет на право организации признать уплаченную сумму разового платежа в составе прочих расходов. Передачу имущества (имущественных прав) в уставный капитал другой организации следует рассматривать как осуществление инвестиций, имеющих целью получение в дальнейшем дохода от участия в других организациях. Поэтому расходы по уплате разового платежа в данном случае удовлетворяют критериям ст. 252 НК РФ (являются экономически обоснованными), что позволяет включить их в состав прочих расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли.

Е. В.Карсетская

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

24.02.2009