Иностранная компания (заказчик) заключила с российской организацией (подрядчиком) договор о проведении геолого-разведочных и промысловых работ в скважинах. Место проведения работ - Республика Узбекистан. Будет ли облагаться НДС выполнение этих работ? В случае если подрядчик привлекает для выполнения работ российских субподрядчиков, будут ли облагаться НДС доходы субподрядчика?

Ответ: По правилу, установленному п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ, объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.

Порядок определения места реализации работ (услуг) для целей исчисления НДС установлен ст. 148 НК РФ.

Ситуации, когда местом выполнения работ (оказания услуг) признается территория РФ, перечислены в п. 1 ст. 148 НК РФ. И только в этих случаях в силу ст. 146 НК РФ возникает объект налогообложения по НДС.

Ситуации, когда местом выполнения работ (оказания услуг) территория РФ не признается, названы в п. 1.1 ст. 148 НК РФ. Реализация таких услуг НДС не облагается.

В соответствии с пп. 1 п. 1.1 ст. 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) не признается территория РФ, если эти работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся за пределами территории РФ. К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде.

Таким образом, стоимость геолого-разведочных и промысловых работ в скважинах, выполняемых российской организацией на территории Республики Узбекистан, не подлежит обложению НДС. При этом неважно, кто является исполнителем этих работ.

Соответственно, объекта налогообложения по НДС не возникает и в том случае, если для выполнения этих работ российская организация - подрядчик привлекает российского субподрядчика, поскольку в любом случае местом выполнения (реализации) указанных работ территория РФ не является.

Е. В.Карсетская

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

24.02.2009