Участник ООО передал своей супруге (не являющейся участником) по договору дарения половину доли в уставном капитале ООО, применяющего УСН. Должно ли ООО в данном случае исчислить налог, уплачиваемый при УСН? Возникает ли у супругов обязанность по уплате НДФЛ?

Ответ: Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью составляется из номинальной стоимости долей его участников (п. 1 ст. 14 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").

Доля в уставном капитале ООО представляет собой комплекс обязательственных и имущественных прав участника ООО (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.03.2008 N А56-24742/2006).

При отчуждении доли уставный капитал ООО остается неизменным, в результате этой сделки участник общества передает комплекс принадлежащих ему имущественных и обязательственных прав иному лицу.

Поскольку само общество не является стороной сделки, данная сделка не влияет на его имущественное состояние. В связи с этим при совершении сделки между участником ООО и третьим лицом, в результате которой доля в уставном капитале ООО передается от участника к третьему лицу, у самого ООО никаких налоговых обязательств не возникает. При этом в аналитическом учете ООО отражается информация о смене состава участников.

В отношении налогообложения физических лиц отметим следующее.

Участник ООО (муж), передавая долю в уставном капитале ООО на основании договора дарения, дохода не получает. Поэтому у него и не возникает обязанности по уплате налога на доходы физических лиц.

В данной ситуации доход получает жена, которой передается доля в уставном капитале ООО.

В силу п. 18.1 ст. 217 Налогового кодекса РФ не облагаются НДФЛ доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено указанным пунктом.

При этом п. 18.1 ст. 217 НК РФ предусматривает освобождение от налогообложения доходов, полученных в порядке дарения, в случае если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).

Таким образом, доходы, полученные в порядке дарения долей, освобождаются от налогообложения, если даритель и одаряемый являются членами семьи (Письмо ФНС России от 05.09.2008 N 3-5-03/490@). Следовательно, жена, получившая долю в уставном капитале ООО в дар от мужа, освобождается от уплаты НДФЛ.

Е. В.Карсетская

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

24.02.2009