Обязана ли организация-налогоплательщик исчислять, удерживать и уплачивать НДФЛ с сумм выплат иностранному гражданину по договору гражданско-правового характера на оказание услуг в виде перевозки грузов автомобильным транспортом в международном сообщении, заключенному между налоговым агентом и гражданином Республики Беларусь, зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя по законодательству Республики Беларусь?

Ответ: На основании п. 1 ст. 24 Налогового кодекса РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ.

В соответствии с положениями ст. 226 НК РФ российские организации (налоговые агенты), от которых налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога. Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 227 НК РФ, соответственно исчисление и уплату налога самостоятельно осуществляют налогоплательщики, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности. При выплате доходов таким лицам российские организации соответственно не признаются налоговыми агентами.

Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ индивидуальные предприниматели - физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств.

Отметим, что в данной статье не содержится указания, что к индивидуальным предпринимателям относятся лица, зарегистрированные исключительно на территории РФ.

Между РФ и Республикой Беларусь заключен Договор от 08.12.1999 "О создании Союзного государства" (ратифицирован Федеральным законом от 02.01.2000 N 25-ФЗ). В соответствии с п. 2 ст. 8 указанного межгосударственного Договора в Союзном государстве принимаются необходимые законодательные и иные меры по обеспечению равных прав, обязанностей и гарантий субъектам хозяйствования любых организационно-правовых форм, а также гражданам, обладающим статусом предпринимателя, в соответствии с законодательством государств-участников. В соответствии со ст. 27 Договора в Союзном государстве действуют единые принципы взимания налогов, не зависящие от места нахождения налогоплательщиков на его территории. Соответственно, под индивидуальными предпринимателями должны подразумеваться физические лица, зарегистрированные в таком качестве, независимо от того, в Российской Федерации или в иностранном государстве произведена такая регистрация.

Таким образом, исходя из положений действующего международного Договора, имеющего приоритет перед нормами национального законодательства, статус лица в качестве индивидуального предпринимателя признается и подтверждается наравне со статусом предпринимателей, зарегистрированных в соответствии с российским законодательством.

С данными выводами также согласуется и позиция арбитражных судов.

Так, ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 09.09.2008 N А56-1937/2008 отклонил довод налогового органа о том, что иностранного гражданина, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя в иностранном государстве в соответствии с его национальным законодательством, в целях применения положений гл. 23 НК РФ следует рассматривать в Российской Федерации как физическое лицо, как незаконный и необоснованный.

Следовательно, у налогоплательщика в данном случае не возникает обязанности по исчислению, удержанию и уплате НДФЛ (обязанностей налогового агента) с сумм выплат иностранному гражданину по договору гражданско-правового характера на оказание услуг в виде перевозки грузов автомобильным транспортом в международном сообщении, заключенному между налогоплательщиком и гражданином Республики Беларусь, зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя по законодательству Республики Беларусь.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

25.02.2009