В январе 2010 г. ООО-1, являясь налогоплательщиком, применяющим УСН, приобрело оборудование (деревообрабатывающий станок). При ввозе товара на таможенную территорию РФ ООО-1 в январе 2010 г. уплачен НДС, сумма которого не включена в состав расходов, вычитаемых из налоговой базы при применении УСН. В июле 2013 г. произведена реорганизация ООО-1 в форме выделения ООО-2, которое с момента регистрации применяет общую систему налогообложения и которому было передано указанное оборудование

Имеет ли право ООО-2 направить в налоговый орган налоговую декларацию по НДС за III квартал 2013 г., заявив к вычету сумму налога, уплаченного ООО-1 при ввозе товара на таможенную территорию РФ в январе 2010 г.?

Ответ: ООО-2 не имеет права заявить в декларации за III квартал 2013 г. к вычету сумму НДС, уплаченного ООО-1 при ввозе товара на таможенную территорию РФ в январе 2010 г., так как реорганизация не изменяет трехлетнего срока применения вычета по НДС.

Обоснование: В силу п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 57 Гражданского кодекса РФ реорганизация юридического лица (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) может быть осуществлена по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами.

В соответствии с п. 6 ст. 346.25 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на общий режим налогообложения выполняют следующее правило: суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику, применяющему упрощенную систему налогообложения, при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения, принимаются к вычету при переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ для плательщиков НДС.

На основании п. 4 ст. 58 ГК РФ при выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц к каждому из них переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с разделительным балансом.

Реорганизация юридического лица не изменяет сроков исполнения его обязанностей по уплате налогов правопреемником (правопреемниками) этого юридического лица (п. 3 ст. 50 НК РФ).

Особенности налогообложения при реорганизации организаций определяются ст. 162.1 НК РФ, в силу п. 5 которой в случае реорганизации организации независимо от формы реорганизации подлежащие учету у правопреемника (правопреемников) суммы налога, предъявленные реорганизованной (реорганизуемой) организации и (или) уплаченные этой организацией при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), но не предъявленные ею к вычету, подлежат вычету правопреемником (правопреемниками) этой организации в порядке, предусмотренном настоящей главой.

В силу п. п. 1 и 2 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи либо для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ.

В силу п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, регламентированных названной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно п. 2 ст. 173 НК РФ, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 и 2 п. 1 ст. 146 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. ст. 176 и 176.1 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Налоговый период по НДС устанавливается как квартал (ст. 163 НК РФ).

Реорганизация юридического лица не влечет изменения объема его прав и обязанностей в налоговых правоотношениях, не изменяет для правопреемника порядка и сроков декларирования вычетов по НДС и не является основанием для увеличения срока, установленного п. 2 ст. 173 НК РФ (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 21.12.2012 по делу N А32-7753/2012 (Определениями ВАС РФ от 05.06.2013 N ВАС-969/13 и от 19.02.2013 N ВАС-969/13 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора)).

На основании изложенного ООО-2 не вправе представить в налоговый орган налоговую декларацию по НДС, заявив к вычету сумму налога, уплаченного правопредшественником при ввозе товара на таможенную территорию РФ в январе 2010 г. Так как указанная декларация будет представлена налогоплательщиком за пределами трехлетнего срока после окончания соответствующего налогового периода, правовые основания для получения налогового вычета отсутствуют.

М. Ю.Мордасов

Юридическая компания "Юново"

28.11.2013