По результатам проведения налоговой проверки налоговый орган принял решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, а также доначислил неуплаченные суммы водного налога и пени. Как установил налоговый орган, в проверяемом периоде у налогоплательщика отсутствовала лицензия на пользование водными объектами (в связи с ее переоформлением), что влечет начисление водного налога в пятикратном размере, как за пользование водными объектами сверх установленного лимита. Правомерно ли решение налогового органа в указанной ситуации?

Ответ: Пунктом 6 ст. 4 Федерального закона от 06.05.1998 N 71-ФЗ "О плате за пользование водными объектами" было установлено, что при пользовании водными объектами без соответствующей лицензии (разрешения) ставки платы увеличиваются в пять раз по сравнению со ставками платы, обычно устанавливаемыми в отношении такого пользования на основании лицензии (разрешения).

Данный Закон, в соответствии с Федеральным законом от 28.07.2004 N 83-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, изменения в статью 19 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов Российской Федерации", утратил силу с 01.01.2005.

С указанной даты действует гл. 25.2 Налогового кодекса РФ, в частности ст. 333.12 НК РФ, определяющая размеры налоговых ставок.

В соответствии с п. 2 ст. 333.12 НК РФ при заборе воды сверх установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования налоговые ставки в части такого превышения устанавливаются в пятикратном размере налоговых ставок, установленных п. 1 данной статьи. В случае отсутствия у налогоплательщика утвержденных квартальных лимитов квартальные лимиты определяются расчетно как одна четвертая утвержденного годового лимита.

Пунктом 3 ст. 333.12 НК РФ установлено, что ставка водного налога при заборе воды из водных объектов для водоснабжения населения устанавливается в размере 70 руб. за одну тысячу кубических метров воды, забранной из водного объекта.

Минфин России в Письме от 12.07.2006 N 03-07-03-04/29 и УФНС России по Московской области в Письме от 20.11.2006 N 19-50-И/1353 разъяснили, что гл. 25.2 НК РФ не предусматривает увеличения налоговых ставок при осуществлении водопользования без соответствующей лицензии.

Судебная практика также не разделяет требования отдельных налоговых органов после 01.01.2005 уплачивать водный налог в пятикратном размере налоговых ставок, в случае если у налогоплательщика отсутствует соответствующая лицензия.

Так, ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 28.05.2008 N Ф08-2818/2008 отклонил доводы налогового органа о том, что при отсутствии лицензии на водопользование налогоплательщик не вправе применять льготную налоговую ставку, а обязан применять ставку налога, установленную в п. 1 ст. 333.12 НК РФ, увеличенную в пять раз. Суд разъяснил, что гл. 25.2 НК РФ не содержит норм, обязывающих налогоплательщика, осуществляющего забор воды из водных объектов для водоснабжения населения, при отсутствии у него лицензии на водопользование уплачивать налог по общей ставке, установленной в названной норме.

ФАС Поволжского округа в Постановлении от 19.01.2006 N А55-9791/2005-51 также указывал, что, как закреплено в ст. 333.12 НК РФ, налоговая ставка установлена в соответствии с лимитами и нет дополнительного пятикратного увеличения размера платы при отсутствии лицензии.

Таким образом, учитывая позицию налоговых органов и сформировавшуюся судебную практику, решение налогового органа в указанной ситуации неправомерно.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

28.02.2009