Гражданин РФ по трудовому договору, заключенному с государственным университетом, работает в представительстве университета в Латвийской Республике. Начисление вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей производится головной организацией на территории РФ. Возникает ли у университета обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ и ЕСН с доходов этого работника?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 4 марта 2009 г. N 03-04-06-01/48

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения доходов работника организации, работающего в представительстве организации на территории иностранного государства, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Как указывается в рассматриваемом письме, гражданин Российской Федерации по трудовому договору, заключенному с государственным университетом, работает в представительстве данной организации в Латвийской Республике. При этом начисление вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей производится головной организацией на территории Российской Федерации.

В соответствии с п. 2 ст. 209 Кодекса объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в Российской Федерации.

Пунктом 2 ст. 207 Кодекса установлено, что налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Если свои трудовые обязанности, предусмотренные трудовым договором, работник выполняет в иностранном государстве, получаемое им вознаграждение, в том числе и выплачиваемое российской организацией - работодателем, в соответствии с пп. 6 п. 3 ст. 208 Кодекса относится к доходам от источников за пределами Российской Федерации, которые не подлежат налогообложению у лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

2. Единый социальный налог.

В соответствии с п. 1 ст. 236 Кодекса объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.

Учитывая изложенное, организация является плательщиком единого социального налога в общеустановленном порядке с выплат упомянутому работнику - гражданину Российской Федерации.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

04.03.2009