У индивидуального предпринимателя, уплачивающего ЕНВД, единственная работница в июне 2013 г. ушла в отпуск по беременности и родам; в этом же месяце ей выплатили пособие по беременности и родам. Может ли индивидуальный предприниматель уменьшить сумму ЕНВД за III квартал 2013 г. на сумму страховых взносов, которые он уплатит за себя в фиксированном размере в III квартале 2013 г.?
Ответ: Если у индивидуального предпринимателя на ЕНВД единственная работница в июне 2013 г. ушла в отпуск по беременности и родам и в этом же месяце ей выплатили пособие по беременности и родам, то индивидуальный предприниматель вправе уменьшить сумму ЕНВД за III квартал 2013 г. на сумму страховых взносов, которые он уплатит за себя в фиксированном размере в III квартале 2013 г., при условии, что никаких выплат данной работнице в III квартале предприниматель не производил.
Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 346.32 Налогового кодекса РФ сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается плательщиками ЕНВД на сумму:
1) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством РФ при выплате налогоплательщиком вознаграждений работникам;
2) расходов на выплату в соответствии с законодательством РФ пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ), в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на осуществление соответствующего вида деятельности, по договорам с работодателями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Законом N 255-ФЗ;
3) платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на осуществление соответствующего вида деятельности, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Законом N 255-ФЗ.
При этом сумма единого налога не может быть уменьшена на сумму указанных в настоящем пункте расходов более чем на 50 процентов (п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ).
Нормами абз. 3 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ установлено, что индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму ЕНВД на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере.
Налоговым периодом по ЕНВД является квартал (ст. 346.30 НК РФ).
Согласно ч. 1 ст. 10 Закона N 255-ФЗ пособие по беременности и родам выплачивается застрахованной женщине суммарно за весь период отпуска по беременности и родам. При этом пособие по беременности и родам выплачивается полностью за счет средств ФСС РФ (абз. 2 ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей").
В Письме Минфина России от 23.05.2013 N 03-11-11/18505 отмечено, что, если индивидуальный предприниматель в I квартале 2013 г. производил выплаты и иные вознаграждения в рамках трудовых договоров с работниками, а во II квартале работники отсутствовали, такой предприниматель вправе применять положения абз. 3 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ начиная со II квартала 2013 г. Полагаем, что данные разъяснения применимы к ситуации, когда у плательщика ЕНВД есть наемный работник, который по каким-то причинам отсутствует (в рассматриваемой ситуации - находится в отпуске по беременности и родам) в течение всего квартала, и никаких выплат индивидуальный предприниматель в этом квартале ему не производит.
Также Минфин России в Письме от 25.06.2013 N 03-11-11/24004 разъясняет, что индивидуальный предприниматель - налогоплательщик ЕНВД, использовавший в своей деятельности труд наемных работников, вправе применять положения абз. 3 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ (уменьшать сумму единого налога на вмененный доход без ограничения в 50 процентов от суммы данного налога) начиная с налогового периода, следующего за налоговым периодом, в котором прекратили действие трудовые договоры с работниками или гражданско-правовые договоры, предусматривавшие выполнение физическими лицами работ (оказание услуг).
В Письме Минфина России от 31.10.2013 N 03-11-11/46439 указано, что в целях применения п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ сумма уплаченных страховых взносов в фиксированном размере уменьшает сумму единого налога на вмененный доход только за тот налоговый период (квартал), в котором данный фиксированный платеж был уплачен.
Учитывая вышеизложенное, полагаем, что в рассматриваемой ситуации следует в первую очередь придерживаться норм абз. 3 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ и так как в III квартале индивидуальный предприниматель выплат работнице не совершал, он вправе уменьшить сумму ЕНВД за III квартал 2013 г. на сумму страховых взносов, которые он уплатит за себя в фиксированном размере в III квартале 2013 г.
Н. В.Ивашко
ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
29.11.2013