Имеет ли право организация учесть в составе расходов при исчислении налога на прибыль затраты в виде платежей по договору коммерческой концессии до его государственной регистрации в случае, если остальные условия для признания расходов выполнены?

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 1028 Гражданского кодекса РФ договор коммерческой концессии подлежит государственной регистрации в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности. При несоблюдении этого требования договор считается ничтожным.

Из пп. 37 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ следует, что периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности) относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 12.07.2007 по делу N А56-19610/2006 отметил, что факт отсутствия регистрации договоров на момент признания расходов не имеет значения в целях налогообложения, поскольку услуги реально оказаны, документально подтверждены и экономически обоснованны.

Минфин России в Письме от 04.09.2008 N 03-03-06/1/509 отметил следующее: поскольку ст. 1028 ГК РФ не содержит положения, предусматривающего, что условия договора коммерческой концессии применяются с момента осуществления его государственной регистрации, в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций возможен учет расходов в виде платежей по зарегистрированному договору коммерческой концессии с момента начала использования комплекса исключительных прав.

Следовательно, для того, чтобы учет в составе расходов до момента государственной регистрации договора соответствовал позиции Минфина России, в договоре коммерческой концессии необходимо указать, что его условия распространяются на период с момента фактической передачи в пользование комплекса исключительных прав, принадлежащих правообладателю, до момента регистрации договора. В ином случае право учесть в составе расходов при исчислении налога на прибыль затраты в виде платежей по договору коммерческой концессии до его государственной регистрации, возможно, придется отстаивать в суде.

Р. Ю.Ермаков

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

05.03.2009