Физическое лицо приобрело в 2013 г. квартиру за 1,6 млн руб., в настоящее время осуществляется выплата процентов за пользование ипотечным жилищным кредитом. Летом 2014 г. данное лицо планирует приобретение другой квартиры. Заявитель намерен воспользоваться имущественным налоговым вычетом по НДФЛ в сумме расходов на уплату процентов по кредиту в отношении квартиры, приобретенной в 2013 г. Ограничена ли в этом случае сумма процентов, учитываемая при определении размера вычета по НДФЛ? Сможет ли заявитель в дальнейшем воспользоваться правом на предоставление вычета по НДФЛ на покупку другой квартиры, планируемой к приобретению в 2014 г.?

Ответ: Расходы на уплату процентов по кредиту в отношении квартиры, приобретенной в 2013 г., могут быть учтены при исчислении суммы вычета по НДФЛ без ограничений. Если при этом в 2014 г. будет приобретена вторая квартира, то права на получение вычета в отношении расходов на ее приобретение физическое лицо не имеет.

Обоснование: Согласно действующей редакции пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ установлено право налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных им расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них; на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них; на погашение процентов по кредитам, полученным от банков, находящихся на территории РФ, в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

Общий размер указанного налогового вычета не может превышать двух миллионов рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов.

В связи с принятием Федерального закона от 23.07.2013 N 212-ФЗ "О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ) изложен в новой редакции ряд положений, касающихся предоставления плательщикам имущественных налоговых вычетов. Отметим следующее.

Во-первых, предусмотрена возможность получения вычета при строительстве либо приобретении нескольких объектов имущества в размере, не превышающем двух миллионов рублей. В случае применения права на получение имущественного налогового вычета в размере менее указанной предельной суммы остаток имущественного налогового вычета до полного его использования может быть учтен при получении вычета в дальнейшем на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них. При этом предельный размер вычета равен размеру, действовавшему в налоговом периоде, в котором у налогоплательщика впервые возникло право на его получение, в результате предоставления которого образовался остаток, переносимый на последующие налоговые периоды. Соответствующие положения определены пп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ (в новой редакции).

Во-вторых, установлено ограничение на применение вычета по расходам на погашение процентов по целевым займам (кредитам). Данный вычет может быть предоставлен в сумме фактически произведенных лицом расходов по уплате процентов в соответствии с договором займа (кредита), но не более трех миллионов рублей (п. 4 ст. 220 НК РФ в новой редакции).

Положениями ст. 2 Федерального закона N 212-ФЗ предусмотрено действие указанного нормативного акта во времени. Закон вступает в силу с 01.01.2014. К правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим до дня вступления в силу указанного Федерального закона и не завершенным на день его вступления в силу, применяются положения ст. 220 НК РФ без учета изменений. Положения ст. 220 НК РФ в редакции Федерального закона N 212-ФЗ применяются к правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим после дня вступления в силу данного Федерального закона.

Разъяснения о порядке применения указанных норм приведены в Письмах Минфина России, например, от 22.08.2013 N 03-04-06/34485, от 04.09.2013 N 03-04-05/36358, от 13.09.2013 N 03-04-07/37870 (направлено Письмом ФНС России от 18.09.2013 N БС-4-11/16779@).

Согласно п. 4 ст. 2 Федерального закона N 212-ФЗ имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным до дня вступления в силу указанного Федерального закона, а также на погашение процентов по кредитам, полученным от банков в целях рефинансирования (перекредитования) таких кредитов, предоставляется без учета установленного ограничения (равного трем миллионам рублей).

Исходя из вышеизложенного при получении физическим лицом кредита до 01.01.2014 налогоплательщик вправе уменьшить доходы 2013 г. на фактическую сумму расходов на погашение процентов. Если в налоговом периоде имущественный вычет невозможно учесть полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования согласно действующей редакции пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ. Аналогичные разъяснения приведены в Письмах Минфина России от 09.08.2013 N 03-04-05/32336, от 19.08.2013 N 03-04-05/33728.

В целях получения налогового вычета по расходам на уплату процентов по целевому кредиту плательщикам следует руководствоваться, в частности, Письмом ФНС России от 22.11.2012 N ЕД-4-3/19630@, определяющим перечень прилагаемых к налоговой декларации документов.

Касательно вопроса о применении вычета на приобретение в 2014 г. квартиры заявителем, реализовавшим право на вычет в сумме расходов на погашение процентов по кредиту, необходимо отметить следующее. С учетом внесенных в ст. 220 НК РФ изменений вычет при приобретении квартиры предоставляется в порядке, установленном новой редакцией, при соблюдении двух условий: неполучение имущественного налогового вычета ранее; оформление документов, подтверждающих возникновение права собственности на объект (акта о передаче - при приобретении прав на объект долевого строительства), после 01.01.2014. Соответствующие разъяснения приведены, в частности, в Письмах Минфина России от 13.09.2013 N 03-04-07/37870 (направлено Письмом ФНС России от 18.09.2013 N БС-4-11/16779@), от 17.09.2013 N 03-04-05/38420, от 20.09.2013 N 03-04-05/39119.

Реализация плательщиком права на получение вычета на приобретение жилья не исключает права на получение вычета на уплату процентов по кредиту. Данная позиция отражена в разъяснениях контролирующих органов. В частности, в Письме Минфина России от 26.11.2010 N 03-04-05/9-691 определено, что плательщик, воспользовавшийся правом получения вычета по одному из указанных выше оснований, вправе заявить о намерении применения вычета по второму основанию. Однако соответствующие действия законны в том случае, когда совершены в отношении одного и того же объекта недвижимости. Если же речь идет о приобретении двух объектов (допустим, двух квартир), то воспользоваться вычетом на приобретение жилья по одному из них и вычетом на уплату процентов по кредиту по другому налогоплательщик не вправе. Соответствующие разъяснения приведены, в частности, в Письмах Минфина России от 23.07.2010 N 03-04-05/6-412, от 06.08.2010 N 03-04-05/7-436, от 25.06.2012 N 03-04-05/9-771, УФНС России по г. Москве от 31.05.2010 N 20-14/4/057186@.

При оценке целесообразности применения указанного запрета вследствие принятия Федерального закона N 212-ФЗ следует обратить внимание на Письмо Минфина России от 13.09.2013 N 03-04-07/37870 (направлено Письмом ФНС России от 18.09.2013 N БС-4-11/16779@), разъясняющее порядок получения с 01.01.2014 имущественного вычета при покупке жилья и уплате процентов по кредиту (целевому займу), направленному на приобретение жилья. Согласно данному документу налогоплательщикам предоставляется право на получение имущественного налогового вычета по расходам на приобретение объекта недвижимости и имущественного налогового вычета по расходам на уплату процентов по целевому займу (кредиту), направленному на приобретение этого же объекта либо иного объекта недвижимости.

Вместе с тем необходимо учитывать, что данное разъяснение применимо к правоотношениям, возникшим после дня вступления в силу Федерального закона N 212-ФЗ. С учетом положений Письма (направлено Письмом ФНС России от 18.09.2013 N БС-4-11/16779@) физическому лицу предоставлено право получения вычета на покупку одного объекта недвижимости и вычета на уплату процентов по кредиту на приобретение другого объекта недвижимости в случае возникновения обоих указанных правоотношений после 01.01.2014.

Отметим, что в анализируемом примере правоотношение по получению кредита имело место в 2013 г.

Исходя из изложенного, а также учитывая отсутствие на сегодняшний день иных специальных разъяснений контролирующих органов по поводу предоставления вычетов по двум основаниям (уплата процентов по кредиту на покупку одного объекта недвижимости и приобретение другого объекта недвижимости), полагаем, что в рассматриваемой ситуации получение физическим лицом вычета на приобретение в 2014 г. квартиры будет недопустимо.

Таким образом, заявитель, намеревающийся получить вычет на уплату процентов по полученному в 2013 г. кредиту на приобретение квартиры в 2013 г., не сможет в дальнейшем воспользоваться правом на предоставление вычета на приобретение другой квартиры в 2014 г.

Е. А.Игнатенко

ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

29.11.2013