Автосалон в 2009 г. приобретает у физических лиц легковые автомобили для последующей их реализации. В каком порядке указанные операции подлежат налогообложению НДС?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Федеральным законом от 04.12.2008 N 251-ФЗ "О внесении изменений в статьи 154 и 164 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" ст. 154 НК РФ была дополнена п. 5.1, а в п. 4 ст. 164 НК РФ внесены изменения. Указанный Закон вступает в силу с 1 января 2009 г., но не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по НДС (ст. 2 данного Закона). Учитывая, что названный Закон был опубликован 09.12.2008, а налоговым периодом по НДС является квартал (ст. 163 НК РФ), указанные изменения вступают в силу с 1 апреля 2009 г.

Согласно п. 5.1 ст. 154 НК РФ (в ред. названного Закона) при реализации автомобилей, приобретенных у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками) для перепродажи, налоговая база по НДС определяется как разница между ценой, определяемой в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом НДС и ценой приобретения указанных автомобилей.

Пунктом 4 ст. 164 НК РФ определено, что при реализации автомобилей в соответствии с п. 5.1 ст. 154 НК РФ налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной п. 2 или п. 3 ст. 164 НК РФ, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

Таким образом, с 1 апреля 2009 г. для организаций - налогоплательщиков НДС, осуществляющих операции по реализации автомобилей, приобретенных у физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, устанавливается специальный порядок. Данным порядком предусматривается, что при осуществлении таких операций суммы НДС исчисляются по ставке 18/118 исходя из налоговой базы, определяемой как разница между рыночной ценой реализованных автомобилей, включая НДС, и ценой их приобретения.

Что касается сумм НДС за I квартал 2009 г., то они исчисляются в ранее действовавшем порядке, а именно по ставке 18% исходя из налоговой базы, определяемой как рыночная цена реализованных автомобилей без включения в нее НДС. Это подтверждается нормами п. 1 ст. 154 НК РФ.

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

2 класса

06.03.2009