Организация осуществляет операции по реализации лома черных металлов. Признаются ли указанные операции объектом налогообложения по НДС в случае поступления предоплаты от покупателя в счет предстоящей поставки в декабре 2008 г., а отгрузки - в январе 2009 г.?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", вступившим в силу с 1 января 2009 г., внесены изменения в пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Согласно пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ (в ред. названного Закона) не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) НДС реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ лома и отходов черных и цветных металлов.

Пунктом 6 данной статьи определено, что перечисленные в данной статье операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством РФ.

Деятельность в сфере заготовки, переработки и реализации лома черных металлов подлежит лицензированию на основании пп. 82 п. 1 ст. 17 Федерального закона от 08.08.2001 N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности".

Положение о лицензировании заготовки, переработки и реализации лома черных металлов, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 14.12.2006 N 766, определяет порядок лицензирования заготовки, переработки и реализации лома черных металлов, осуществляемых юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, и не распространяется на реализацию лома черных металлов, образовавшегося у юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в процессе собственного производства. Об этом сказано в п. 1 данного Положения.

Таким образом, с 1 января 2009 г. операции по реализации на территории РФ лома черных металлов освобождаются от обложения НДС на основании пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ. При этом налогоплательщик не вправе отказаться от указанного освобождения на основании п. 5 данной статьи.

Переходные положения, связанные с отнесением налогооблагаемых операций к операциям, подлежащим налогообложению или освобождаемым от обложения НДС, регламентируются п. 8 ст. 149 НК РФ. Из норм указанного пункта следует, что налогоплательщики НДС применяют тот порядок определения налоговой базы (или освобождения от налогообложения), который действовал на дату отгрузки товаров (работ, услуг), вне зависимости от даты их оплаты.

Учитывая, что на дату отгрузки лома черных металлов покупателю (в январе 2009 г.) действуют нормы пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ (в ред. Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ), операции по реализации лома черных металлов объектом налогообложения по НДС не признаются.

Это означает, что при осуществлении указанных операций расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм НДС. На этих документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)" (п. 5 ст. 168 НК РФ).

Освобождение от уплаты НДС предоставляется организации при условии наличия у нее соответствующей лицензии. Исключение - операции по реализации лома черных металлов, образовавшегося в процессе собственного производства, не подлежащие лицензированию (п. 6 ст. 149 НК РФ и п. 1 вышеуказанного Положения).

Кроме того, организация обязана обеспечить ведение раздельного учета операций, подлежащих обложению НДС и освобождаемых от обложения НДС (п. 4 ст. 149 НК РФ).

В 2008 г. операции по реализации на территории РФ лома черных металлов подлежали обложению НДС в общеустановленном порядке на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

2 класса

06.03.2009