Организация (пользователь) заключила в 2008 г. договор коммерческой концессии с фирмой (правообладателем) о предоставлении ей комплекса исключительных прав на использование секрета производства (ноу-хау) правообладателя сроком на 3 года. Вправе ли указанная организация, использующая линейный метод начисления амортизации, учесть в составе расходов при исчислении налога на прибыль суммы амортизации, недоначисленные по указанному объекту интеллектуальной собственности, в случае досрочного расторжения этого договора в 2009 г.?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 1027 Гражданского кодекса РФ по договору коммерческой концессии одна сторона (правообладатель) обязуется предоставить другой стороне (пользователю) за вознаграждение на срок или без указания срока право использовать в предпринимательской деятельности пользователя комплекс принадлежащих правообладателю исключительных прав, включающий, в частности, право на секрет производства (ноу-хау).

Секретом производства (ноу-хау) признаются сведения любого характера (производственные, технические, экономические, организационные и другие), в том числе о результатах интеллектуальной деятельности в научно-технической сфере, а также сведения о способах осуществления профессиональной деятельности, которые имеют действительную или потенциальную коммерческую ценность в силу неизвестности их третьим лицам, к которым у третьих лиц нет свободного доступа на законном основании и в отношении которых обладателем таких сведений введен режим коммерческой тайны (ст. 1465 ГК РФ).

В соответствии с пп. 6 п. 3 ст. 257 Налогового кодекса РФ исключительное право на владение ноу-хау, секретной формулой или процессом, используемое в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев), относится к нематериальным активам.

Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ (абз. 10 данного пункта).

В силу п. 34 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), утвержденного Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н, стоимость нематериального актива, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Выбытие нематериального актива имеет место, в частности, в случае прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации.

Пунктом 5 ст. 259.1 НК РФ (в ред. Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", вступившего в силу с 1 января 2009 г.) определено, что начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта амортизируемого имущества либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", вступившим в силу с 1 января 2009 г., в пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ внесены изменения.

Согласно абз. 1 указанного подпункта (в ред. названного Закона) к внереализационным расходам относятся, в частности, расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на списание нематериальных активов, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации.

Расходы в виде сумм недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, только по объектам амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется линейным методом. Объекты амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется нелинейным методом, выводятся из эксплуатации в порядке, установленном п. 13 ст. 259.2 НК РФ (абз. 2 пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Таким образом, исключительные права на использование секрета производства (ноу-хау), предоставленные правообладателем в соответствии с договором коммерческой концессии сроком на 3 года, принимаются на учет у организации (пользователя) в качестве нематериального актива по первоначальной стоимости, определяемой в порядке, установленном абз. 10 п. 3 ст. 257 НК РФ.

Если первоначальная стоимость указанного объекта интеллектуальной собственности составляет более 20 000 руб., то он относится к амортизируемому имуществу, стоимость которого погашается путем начисления амортизации в течение срока его полезного использования, обусловленного договором коммерческой концессии. Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда он выбыл из состава амортизируемого имущества организации (пользователя) в связи с досрочным расторжением указанного договора. Это подтверждается нормами п. 1 ст. 256, п. 2 ст. 258, п. 4 ст. 259 и п. 5 ст. 259.1 НК РФ.

С 1 января 2009 г. налогоплательщики, применяющие линейный метод начисления амортизации, вправе включить в состав внереализационных расходов суммы амортизации, недоначисленные в соответствии с обусловленным договором сроком полезного использования, на основании абз. 2 пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ (в ред. Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ). Указанные расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором договор коммерческой концессии был расторгнут (п. 1 ст. 272 НК РФ).

До 1 января 2009 г. суммы недоначисленной амортизации разрешалось учитывать во внереализационных расходах только по основным средствам, выводимым из эксплуатации в связи с их ликвидацией, на основании пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ в ранее действовавшей редакции.

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

2 класса

06.03.2009