Организация не является учебным заведением. Правомерно ли отнесение организацией суммы доплат работникам за ученую степень в состав расходов на оплату труда в целях исчисления налога на прибыль? Облагаются ли эти доплаты ЕСН?

Ответ: К расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли относятся, в частности, начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели (п. 2 ст. 255 Налогового кодекса РФ).

Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, а также надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права. При этом под "соответствием трудовому законодательству и иным нормативным правовым актам, содержащим нормы трудового права" понимается соблюдение основного правила: условия оплаты труда, определенные коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, не могут быть ухудшены по сравнению с установленными трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права (ст. 135 Трудового кодекса РФ).

Поскольку введение дополнительных, помимо установленных нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, стимулирующих доплат и надбавок не противоречит законодательству Российской Федерации о труде, установление в организации, в том числе не являющейся учебным заведением, доплат за ученую степень является правомерным.

В то же время следует принять во внимание то, что, как и заработная плата в целом, стимулирующие доплаты и надбавки должны являться вознаграждением за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы (ст. 129 ТК РФ). Таким образом, установление доплат за ученую степень возможно обосновать только в том случае, когда работник занимает должность, квалификационная характеристика которой предполагает наличие указанной степени. При этом надбавки за ученую степень будут признаваться расходами на оплату труда в целях налогообложения прибыли и объектом обложения ЕСН.

Если же доплаты за ученую степень установлены в организации без учета квалификационных требований, предъявляемых к должности, которую занимает имеющий указанную степень работник, то они не могут рассматриваться в качестве стимулирующей части оплаты труда. В этом случае признание этих доплат расходами, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль, неправомерно. Выплаты в пользу работников, которые не могут быть отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде, не признаются объектом обложения ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Е. В.Воробьева

Член Научно-экспертного совета

Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

11.03.2009