Организация с целью продвижения на рынке продукции заключает договоры с организациями розничной торговли на оказание услуг по мерчандайзингу. Согласно указанным договорам организации розничной торговли обязуются осуществлять приоритетную выкладку товара, размещение полной ассортиментной линейки товара, а также поддержание необходимого запаса продукта в зале. Вправе ли организация в целях исчисления налога на прибыль учесть расходы по указанным договорам в полном объеме?

Ответ: При исчислении налога на прибыль согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно п. 2 ст. 252 НК РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Услуги мерчандайзинга направлены на повышение привлекательности, доступности товаров для конечного потребителя. К таким услугам, в частности, относятся приоритетная выкладка товара, размещение полной ассортиментной линейки товара, поддержание необходимого запаса товара в зале.

Минфин России (Письма от 22.05.2007 N 03-03-06/1/286, от 30.01.2008 N 03-03-06/1/57, от 02.04.2008 N 03-03-06/1/244) указал, что расходы на оплату услуг мерчандайзера в целях налогообложения прибыли следует учитывать как расходы на рекламу в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией. При этом, по мнению финансового ведомства, данные расходы в целях налогообложения прибыли принимаются в пределах норматива, установленного п. 4 ст. 264 НК РФ. Указанные расходы учитываются в целях налогообложения прибыли, если они оформлены отдельным соглашением на выполнение услуг или являются составной частью сложного договора, включающего в себя элементы других видов договоров (в том числе и договора поставки). При отсутствии такого документального оформления расходы на оплату услуг мерчандайзера учитывать в целях налогообложения прибыли, по мнению финансового ведомства, нельзя.

Налоговые органы на настоящий момент придерживаются аналогичной позиции (Письмо УФНС России по г. Москве от 08.10.2008 N 20-12/094128.1).

Однако существует иная точка зрения, согласно которой расходы организации по оплате услуг мерчандайзера в целях налогообложения прибыли признаются прочими расходами, предусмотренными пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

В частности, к таким выводам пришел ФАС Центрального округа в Постановлении от 04.12.2008 N А35-6838/07-С21.

Приоритетная выкладка товара, размещение полной ассортиментной линейки товара, поддержание необходимого запаса товара в зале (мерчандайзинг) способствуют эффективной реализации товара, а следовательно, расходы на оплату услуг по мерчандайзингу являются экономически обоснованными, поскольку направлены на увеличение объема продаж и, соответственно, прибыли.

Согласно п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" реклама - это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

Приоритетная выкладка товара, размещение полной ассортиментной линейки товара, поддержание необходимого запаса товара в зале не соответствуют вышеуказанному определению понятия "реклама".

Следовательно, расходы по оплате услуг, связанных с приоритетной выкладкой товара, размещением полной ассортиментной линейки товара, поддержанием необходимого запаса товара в зале, не являются расходами на рекламу. Указанные расходы следует относить в полном объеме к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, предусмотренным пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Необходимо напомнить, что, если налогоплательщик считает, что акты налоговых органов и действия (бездействие) их должностных лиц нарушают его права, он вправе обжаловать такие акты и действия или бездействие в вышестоящий налоговый орган или суд (ст. ст. 137, 138 НК РФ).

К. В.Анатолити

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

12.03.2009