Обособленное подразделение организации, выплачивающее доходы работникам, направило сведения о доходах физических лиц и суммах начисленного и удержанного НДФЛ в налоговый орган по месту учета обособленного подразделения. Могут ли в данном случае возникнуть претензии со стороны налогового органа?

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Форма сведений о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов (форма N 2-НДФЛ) и Рекомендации по ее заполнению утверждены Приказом ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@.

Организации, согласно п. 1 ст. 83 НК РФ, подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, если эта организация не состоит на учете в налоговом органе по месту нахождения этого обособленного подразделения по основаниям, предусмотренным НК РФ (абз. 2 п. 1 ст. 83 НК РФ).

Постановка на учет в налоговом органе организаций и индивидуальных предпринимателей осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми НК РФ связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога или сбора (п. 2 ст. 83 НК РФ).

На практике зачастую возникали споры о порядке сдачи сведений о доходах физических лиц обособленными подразделениями.

До недавнего времени налоговые органы (Письма ФНС России от 21.02.2007 N ГИ-6-04/135@, от 07.03.2007 N 23-3-04/238@, УФНС России по г. Москве от 16.01.2007 N 28-11/02739) придерживались мнения, что сведения по форме N 2-НДФЛ о доходах физических лиц и суммах начисленного и удержанного налога обособленным подразделениям организации следует представлять в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет головной организации.

Несмотря на то что указанная позиция была согласована налоговыми органами с Минфином России, само финансовое ведомство выпустило ряд разъяснений, согласно которым обособленные подразделения могли сдавать отчетность по форме N 2-НДФЛ по месту учета самого обособленного подразделения, если руководитель подразделения уполномочен юридическим лицом представлять по доверенности интересы юридического лица в налоговых органах по месту нахождения обособленного подразделения. В частности, такое мнение высказано в Письмах Минфина России от 16.01.2007 N 03-04-06-01/2, от 16.01.2007 N 03-04-06-01/4.

Судебная практика также складывалась неоднозначно. Существуют решения, в которых суды пришли к выводу о том, что обособленное подразделение обязано подавать отчетность по форме N 2-НДФЛ по месту нахождения головной организации.

В частности, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 28.01.2008 N А05-6798/2007 суд, исходя из анализа норм ст. ст. 9, 11, 24 и 226 НК РФ, ст. 55 Гражданского кодекса РФ, а также с учетом положений п. 9 совместного Постановления Пленума Верховного Суда РФ и Пленума ВАС РФ от 11.06.1999 N 41/9, пришел к выводу о том, что филиалы и представительства российских организаций не имеют статуса налогового агента. В связи с этим сведения по форме N 2-НДФЛ обособленных подразделений организации должны подаваться в налоговый орган по месту учета головной организации.

Однако существуют и противоположные решения судов. В частности, в Постановлении ФАС Московского округа от 15.06.2006 N КА-А40/5048-06 суд пришел к выводу о том, что обязанность по представлению в налоговый орган сведений о доходах физических лиц (форма N 2-НДФЛ) подлежит исполнению обособленным подразделением организации по месту нахождения обособленного подразделения. Кроме того, суды отметили, что возможность различного толкования п. 2 ст. 230 НК РФ дает основание применить положение п. 7 ст. 3 НК РФ, согласно которому все неустранимые неясности законодательства трактуются в пользу плательщиков.

В начале декабря 2008 г. Минфин России по вопросу о порядке представления сведений о доходах физических лиц обособленными подразделениями выпустил Письмо от 03.12.2008 N 03-04-07-01/244. Указанное Письмо финансового ведомства было рекомендовано ФНС России налоговым органам для использования в работе (Письмо ФНС России от 29.12.2008 N ШС-6-3/979).

Кроме того, указанным Письмом ФНС России отозвала ранее направленное Письмо от 21.02.2007 N ГИ-6-04/135@.

Таким образом, следует полагать, что в настоящий момент позиции Минфина России и ФНС России по вопросу о порядке представления сведений о доходах физических лиц обособленными подразделениями едины.

Согласно Письму Минфина России от 03.12.2008 N 03-04-07-01/244 сведения о доходах физических лиц могут представляться налоговым агентом - российской организацией, имеющей обособленные подразделения, в налоговые органы по месту своего нахождения, а обособленным подразделением организации - по месту нахождения обособленного подразделения, в котором работникам этого подразделения производятся начисление и выплата дохода.

В заключение хотелось бы отметить, что указанное Письмо Минфина России устанавливает право, но не обязанность. В том случае, если обособленное подразделение организации направит сведения по форме N 2-НДФЛ по месту нахождения головной организации, это не будет являться налоговым правонарушением.

К. В.Анатолити

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

12.03.2009