Единственным видом деятельности российской организации являются разработка и адаптация программ для ЭВМ по договорам с резидентами других стран, не имеющих постоянного представительства в РФ, то есть операции по реализации данных работ (услуг) не признаются объектом налогообложения по НДС. Данная российская организация арендует муниципальное имущество под офис и как налоговый агент уплачивает НДС в бюджет. Имеет ли российская организация право на возмещение из бюджета НДС с арендных платежей, уплаченных ею в качестве налогового агента?

Ответ: На основании п. 3 ст. 171 Налогового кодекса РФ суммы НДС, уплаченные налогоплательщиками, являющимися налоговыми агентами при приобретении услуг по аренде муниципального имущества, принимаются к вычету при условии, что услуги по аренде приобретаются для осуществления операций, облагаемых НДС.

В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 170 НК РФ в случае использования товаров (работ, услуг) для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых на основании ст. 148 НК РФ не признается территория Российской Федерации, суммы налога по таким товарам (работам, услугам) учитываются в их стоимости.

Таким образом, суммы НДС, уплаченные в бюджет в качестве налогового агента арендатором муниципального имущества, приобретающего услуги по аренде для осуществления операций по разработке и адаптации программ для ЭВМ по договорам с иностранными резидентами, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, к вычету не принимаются, а учитываются в стоимости таких услуг.

А. Н.Лозовая

Советник отдела

косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

13.03.2009