Вправе ли организация-налогоплательщик применить вычет по НДС, уплаченному поставщику, применяющему УСН?

Ответ: В соответствии со ст. 171 Налогового кодекса РФ к налоговым вычетам, уменьшающим общую сумму налога, относятся суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

Налоговые вычеты, согласно п. 1 ст. 172 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих принятие на учет указанных товаров (работ, услуг).

Согласно п. п. 1, 2 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Пунктами 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ предусмотрено, что организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением этого налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.

При этом согласно п. 5 ст. 173 НК РФ сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг). Таким образом, налоговый орган, согласно названной норме, вправе потребовать от поставщика уплату налога в бюджет.

Минфин России настаивает на том, что у налогоплательщика отсутствуют основания для принятия к вычету сумм НДС по счетам-фактурам, выставленным организациями или индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН. Специалисты финансового ведомства при этом ссылаются на то, что такие счета-фактуры выставлены с нарушением порядка, предусмотренного ст. 169 НК РФ, поэтому не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету. В соответствии с п. 3 ст. 169 НК РФ составлять счета-фактуры обязаны только налогоплательщики НДС, реализующие товары (работы, услуги) на территории Российской Федерации. Данная точка зрения изложена в Письмах Минфина России от 01.04.2008 N 03-07-11/126 и от 24.10.2007 N 03-07-11/516.

Аналогичный вывод содержится в Письмах ФНС России от 06.05.2008 N 03-1-03/1925, от 17.05.2005 N ММ-6-03/404@, от 14.02.2005 N 03-4-03/202/30, УФНС России по г. Москве от 03.12.2004 N 24-11/78207.

Следует отметить, что ранее Минфин России придерживался иного мнения. Согласно Письму Минфина России от 11.07.2005 N 03-04-11/149, в случае если поставщик, применяющий УСН, выставил покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС с соблюдением всех перечисленных в п. 1 ст. 172 НК РФ условий, вычет по НДС применяется в общеустановленном порядке. При этом в соответствии с п. 5 ст. 173 НК РФ вся сумма НДС, указанная в таком счете-фактуре, подлежала уплате поставщиком, применяющим УСН, в бюджет.

Вместе с тем позиция Минфина России и налоговых органов не совпадает со сложившейся судебной практикой.

Согласно правовой позиции ВАС РФ налогоплательщики, уплатившие поставщикам, применяющим УСН, предъявленный ими по счетам-фактурам НДС, с учетом положений ст. 173 НК РФ имеют право на вычет этого налога. То обстоятельство, что названные поставщики не внесли полученный ими налог в бюджет, не затрагивает возможности налогоплательщика реализовать соответствующее право при отсутствии доказательств его недобросовестности (Определение ВАС РФ от 07.09.2007 N 11207/07).

Федеральные арбитражные суды округов также признают неправомерным отказ налогоплательщику в вычете НДС, мотивированный тем, что поставщик находится на УСН. Судьи исходят из того, что налогоплательщиком соблюдены условия, предусмотренные ст. ст. 169, 171, 172 НК РФ, для получения налогового вычета в спорной сумме: представлен счет-фактура, оформленный в соответствии с требованием ст. 169 НК РФ, товар принят к учету при наличии соответствующих первичных документов. Кроме того, учитывая положения пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ, предусматривающего уплату в бюджет лицом, не являющимся налогоплательщиком, сумм НДС в случае выставления им покупателю счета-фактуры с выделенной суммой налога, в бюджете сформирован источник возмещения налога. Таким образом, факт нахождения поставщика на УСН не может являться основанием для признания заявленных вычетов необоснованными.

Так, например, в Постановлении ФАС Московского округа от 16.11.2007 N КА-А40/11842-07 арбитражный суд отметил, что ненадлежащее исполнение или неисполнение контрагентом обязанностей по уплате налогов не влияет на право покупателя на налоговые вычеты, если представленные в налоговый орган документы для применения указанного вычета соответствуют требованиям НК РФ, так как налогоплательщик не может нести ответственность за недобросовестные действия третьих лиц. Законодательство о налогах и сборах не возлагает на налогоплательщика осуществление контрольных функций по уплате НДС за его контрагентом, поскольку эти действия относятся к деятельности налогового органа.

Таким образом, исходя из позиции Минфина России и налоговых органов, налогоплательщик не имеет права на вычет сумм НДС, уплаченных поставщику, применяющему УСН, т. е. не являющемуся плательщиком НДС. Противоположную точку зрения налогоплательщику, очевидно, придется доказывать в судебном порядке.

М. И.Дедусова

ООО "Юридическая компания

"Налоговая помощь"

13.03.2009