Налоговым органом в адрес налогоплательщика направлено по почте требование о представлении документов, которое было получено после окончания камеральной налоговой проверки. Правомерно ли решение налогового органа о привлечении налогоплательщика к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ, если оно вынесено до истечения срока, установленного для представления запрашиваемых документов?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 93 Налогового кодекса РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы посредством вручения этому лицу (его представителю) требования о представлении документов.

Пунктом 3 ст. 93 НК РФ предусмотрено, что документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней со дня вручения соответствующего требования.

Порядок исчисления сроков, установленных законодательством о налогах и сборах, определен в ст. 6.1 НК РФ. Срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. В случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. Действие, для совершения которого установлен срок, может быть выполнено до 24 часов последнего дня срока. Если документы были сданы в организацию связи до 24 часов последнего дня срока, то срок не считается пропущенным.

Согласно разъяснениям, изложенным в Письмах Минфина России от 13.02.2008 N 03-02-07/1-58, от 17.01.2008 N 03-02-07/1-19, организация обязана представить истребуемые налоговым органом документы, даже если срок их представления истекает после окончания налоговой проверки. Специалисты финансового ведомства ссылаются на то, что НК РФ не предусматривает основания для оставления налогоплательщиком требования налогового органа о представлении документов без исполнения в случае, когда такое требование представляется налогоплательщику в последние дни проверки и срок исполнения этого требования истекает после окончания проверки.

Вместе с тем п. 1 ст. 126 НК РФ предусмотрена ответственность за непредставление налогоплательщиком запрошенных налоговым органом документов в установленный срок.

Следовательно, привлечение налогоплательщика к ответственности до истечения срока, установленного п. 3 ст. 93 НК РФ, является неправомерным.

Данный вывод подтверждается судебной практикой. В Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 12.04.2006, 05.04.2006 N Ф03-А51/06-2/828 суд признал недействительным решение налогового органа о привлечении к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ, вынесенное до истечения срока для представления документов. Суд также счел довод налогового органа о том, что налогоплательщик вообще не представил запрошенные документы, несостоятельным, поскольку на момент принятия оспариваемого решения основания для привлечения налогоплательщика к ответственности отсутствовали.

В Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 24.07.2007 N Ф04-4768/2007(36383-А70-37) суд пришел к выводу, что получение налогоплательщиком требования о представлении документов, подтверждающих обоснованность предъявления к вычету сумм НДС, по истечении срока проведения камеральной проверки не влечет привлечение к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ. При этом суд отметил, что налоговый орган не лишен права проверить правомерность налоговых вычетов по НДС при проведении выездной налоговой проверки.

В Постановлении ФАС Уральского округа от 03.07.2006 N Ф09-5756/06-С7 суд счел, что вынесение решения о привлечении налогоплательщика к ответственности за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, до истечения предусмотренного законодательством о налогах и сборах срока представления документов неправомерно.

Суд также отметил, что неполучение письма в день его поступления в почтовое отделение не может рассматриваться в качестве доказательства уклонения налогоплательщика от получения требования о представлении документов.

Таким образом, налогоплательщик обязан представить запрашиваемые налоговым органом документы в срок, установленный п. 3 ст. 93 НК РФ, даже если такой запрос получен по окончании проведения камеральной проверки.

В то же время решение налогового органа о привлечении налогоплательщика к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ, если оно вынесено до истечения срока для представления запрашиваемых документов, неправомерно.

М. И.Дедусова

ООО "Юридическая компания

"Налоговая помощь"

13.03.2009