Может ли послужить основанием для отмены решения налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика то обстоятельство, что это решение принято до истечения срока на добровольное исполнение требования налогового органа об уплате задолженности?

Ответ: Согласно п. 2 ст. 45 Налогового кодекса РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном ст. ст. 46 и 47 НК РФ.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента или отсутствии информации о счетах налогоплательщика и налогового агента налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента в соответствии со ст. 47 НК РФ (п. 7 ст. 46 НК РФ).

В соответствии с ч. 3 ст. 46 НК РФ решение о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога (п. 1 ст. 47 НК РФ).

Пунктом 4 ст. 69 НК РФ предусмотрено, что требование об уплате налога должно быть исполнено в течение 10 календарных дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Таким образом, взыскание недоимки за счет денежных средств или за счет имущества налогоплательщика должно осуществляться только после истечения срока, который был указан в требовании, направленном налогоплательщику. В противном случае налогоплательщик лишается права на добровольное исполнение требования.

Так, в Постановлении Президиума ВАС РФ от 29.03.2005 N 13592/04 суд указал на то, что направление требования является составной частью процедуры принудительного исполнения обязанности по уплате налога.

Регламентация процедуры принудительного взыскания недоимки является гарантией прав налогоплательщиков. Формальный порядок принудительного взыскания недоимки, установленный ст. 46 НК РФ, обязателен для налогового органа в силу пп. 1 п. 1 ст. 32 НК РФ и может рассматриваться как право налогоплательщика на должную налоговую процедуру.

Согласно ст. 137 НК РФ налогоплательщик вправе обжаловать ненормативные акты налоговых органов, если, по его мнению, такие акты нарушают его права.

Как свидетельствует арбитражная практика, рассмотрение вопроса о действительности решения налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика включает в себя не только соответствие оспариваемого акта фактической обязанности налогоплательщика по уплате указанной в нем суммы задолженности, но и оценку соблюдения налоговым органом установленных ст. ст. 46, 47 НК РФ процедуры и сроков принудительного взыскания задолженности.

Принятие налоговым органом решения о взыскании недоимки за счет имущества налогоплательщика до истечения срока для добровольного исполнения требования об уплате налога может быть расценено судами как существенное нарушение процедуры принудительного исполнения обязанности по уплате налога, влекущее признание такого решения недействительным, нарушающим права и законные интересы налогоплательщика (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 11.02.2008 N Ф04-799/2008(235-А03-40), ФАС Поволжского округа от 30.09.2008 N А57-22547/07, от 30.09.2008 N А57-22546/07, от 30.04.2008 N А57-2811/07).

Таким образом, решение налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, принятое в пределах срока, предоставленного налогоплательщику для исполнения требования об уплате налога, служит основанием для отмены такого решения.

М. И.Дедусова

ООО "Юридическая компания

"Налоговая помощь"

13.03.2009