Организация по договору оплатила услуги менеджмента по управлению одним из проектов компании, оказанных сторонней организацией. В ходе налоговой проверки налоговый орган посчитал, что данные организации являются взаимозависимыми, поскольку привлеченная организация фактически осуществляла оперативное и текущее руководство проектом компании и имела возможность влиять на принятие организацией-заказчиком необходимых решений. Налоговый орган, проверяя правильность применения цен по такой сделке, также пришел к выводу, что расходы по данному договору на услуги менеджмента завышены, в связи с чем доначислил организации налог на прибыль. Правомерно ли решение налогового органа?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 40 Налогового кодекса РФ для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Пунктом 2 ст. 40 НК РФ устанавливается, что налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам между взаимозависимыми лицами.

Под взаимозависимыми лицами, согласно п. 1 ст. 20 НК РФ, для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно: одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению.

Пунктом 2 ст. 20 НК РФ устанавливается также, что суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным п. 1 ст. 20 НК РФ, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).

Исходя из изложенного можно сделать вывод о том, что сторонняя организация, оказывающая услуги по договору менеджмента, и организация-заказчик не являются взаимозависимыми лицами, так как их связывают договорные отношения, их физические лица - работники не подчиняются друг другу по должностному положению, а услуги, которые оказывает исполнитель по договору, не могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг) организации-заказчика.

Также необходимо учесть, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на управление организацией или отдельными ее подразделениями, а также расходы на приобретение услуг по управлению организацией или ее отдельными подразделениями (пп. 18 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В Постановлении от 06.04.2007 N А42-2308/2006 ФАС Северо-Западного округа признал правомерным включение организацией в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, затрат на оплату услуг по управлению деятельностью организации. Суд отклонил довод налогового органа о взаимозависимости налогоплательщика и организации, которая оказала названные услуги, поскольку не нашел оснований, предусмотренных ст. 20 НК РФ, для признания названных лиц взаимозависимыми.

Данные выводы суда применимы и в отношении затрат на услуги по управлению проектом.

Таким образом, учитывая позицию суда по данному вопросу, услуги менеджмента, оказанные сторонней организацией, не являются основанием для признания таких организаций взаимозависимыми, следовательно, решение налогового органа является неправомерным.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

14.03.2009