Организация оказывает транспортные услуги, арендуя для этого легковые автомобили и микроавтобусы. Организация в текущем отчетном периоде заявила к вычету суммы НДС, уплаченные ею за аренду транспортных средств сторонним организациям. В ходе налоговой проверки налоговый орган отказал организации в принятии к вычету сумм НДС, обосновав свое решение нецелесообразностью аренды автомобилей у других организаций в связи с завышением стоимости таких услуг. Правомерно ли решение налогового органа?

Ответ: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В силу п. 1 ст. 166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со ст. ст. 154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

При этом вычетам, согласно п. 2 ст. 171 НК РФ, подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ.

Таким образом, НК РФ не ставит принятие вычетов по НДС в зависимость от целесообразности действий, направленных на получение дохода.

К такому же выводу приходят и некоторые суды. Так, ФАС Уральского округа в Постановлении от 29.01.2008 N Ф09-9195/07-С2 пришел к выводу: то обстоятельство, что организация, оказывающая транспортные услуги, не имеет своих собственных транспортных средств, а использует для этого арендованные транспортные средства, не может свидетельствовать о согласованности действий данных организаций, направленных на изъятие из бюджета денежных средств, в связи с чем организация правомерно отнесла к вычету суммы НДС, уплаченного контрагентам.

Таким образом, организация, оказывая транспортные услуги при помощи арендованных транспортных средств, вправе предъявить к вычету суммы НДС по услугам организаций-арендодателей при условии выполнения требований, предусмотренных ст. ст. 169, 171 и 172 НК РФ, в связи с чем решение налогового органа об отказе в вычете суммы НДС неправомерно. Также следует иметь в виду, что данный вывод относится к добросовестным налогоплательщикам, в связи с чем при возникновении споров с налоговыми органами налогоплательщику придется доказывать в судебном порядке, что его действия не направлены на уклонение от уплаты налогов.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

14.03.2009