Организация осуществляет два вида деятельности, облагаемые по общей системе налогообложения и ЕНВД. Согласно учетной политике организацией создается резерв на оплату отпусков работников, занятых в обеих сферах деятельности. В каком размере организация вправе учесть суммы такого резерва при исчислении налога на прибыль?

Ответ: Прежде всего следует отметить, что на основании положений п. п. 9, 10 ст. 274 Налогового кодекса РФ расходы организации, относящиеся к деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются.

При совмещении общей системы налогообложения и ЕНВД налогоплательщик обязан вести обособленный учет доходов и расходов по деятельности, переведенной на ЕНВД (в том числе и расходов на оплату труда).

Если расходы разделить невозможно, они подлежат распределению с применением пропорции доли доходов от деятельности, переведенной на ЕНВД, в общем доходе организации по всем видам деятельности.

Следовательно, резерв предстоящих расходов на оплату отпусков может формироваться организацией в целях равномерного учета расходов на оплату отпусков при исчислении налога на прибыль организаций (ст. 324.1 НК РФ) только в отношении расходов на оплату отпусков, выплачиваемых тем работникам, которые заняты в деятельности, облагаемой по общей системе налогообложения. Соответственно, резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работникам, занятым в деятельности, облагаемой ЕНВД, не может формироваться и учитываться при исчислении налога на прибыль.

В случае если работник одновременно задействован в деятельности, облагаемой по общей системе налогообложения, и в деятельности, облагаемой ЕНВД, то при формировании резерва организация должна учитывать принцип распределения расходов, установленный п. 9 ст. 274 НК РФ.

М. А.Исаева

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

16.03.2009