Белорусская организация, не состоящая на учете в налоговых органах РФ в качестве налогоплательщика, оказывает инжиниринговые услуги российской фирме в соответствии с договором возмездного оказания услуг. Следует ли последней исполнять обязанности налогового агента по НДС в случае, если она применяет УСН?

Ответ: По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги. Заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг. Об этом говорится в п. 1 ст. 779 и п. 1 ст. 781 Гражданского кодекса РФ.

Согласно п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ (п. 5 ст. 346.11 НК РФ).

Статьей 2 Протокола между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь от 23.03.2007 о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг определено, что взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве Стороны, территория которого признается местом реализации работ, услуг. Налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы определяются в соответствии с законодательством государства Стороны, территория которого признается местом реализации работ, услуг, если иное не установлено данным Протоколом.

В силу п. 4 ст. 3 данного Протокола местом реализации инжиниринговых услуг признается территория государства Стороны, если эти услуги приобретаются на территории государства этой Стороны.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Таким образом, операции по реализации инжиниринговых услуг по сделкам с белорусскими контрагентами подлежат обложению НДС по месту осуществления деятельности налогоплательщика - заказчика этих услуг. Поскольку заказчиком является российская фирма, местом реализации таких услуг признается территория РФ. Это подтверждается нормами ст. 2 и п. 4 ст. 3 указанного Протокола, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.

Из норм п. 1 ст. 161 НК РФ следует, что у российской организации возникают обязанности налогового агента по исчислению и уплате НДС с сумм вознаграждения, перечисляемых иностранной организации, при выполнении двух условий:

- иностранная организация не состоит на учете в налоговом органе в качестве налогоплательщика;

- местом реализации товаров (работ, услуг) признается территория РФ.

Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, от обязанностей налогового агента не освобождается. Следовательно, в случае если исполнителем вышеуказанных услуг является белорусская организация, не состоящая на учете в налоговом органе в качестве налогоплательщика, российской фирме следует исчислить, удержать у белорусского контрагента из сумм вознаграждения и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС. Такая обязанность у нее возникает вне зависимости от того, является она налогоплательщиком НДС или нет.

Указанные операции подлежат обложению НДС по налоговой ставке 18/118 исходя из всей суммы доходов (с учетом НДС), перечисляемых белорусскому контрагенту. Это подтверждается п. п. 1 и 2 ст. 161 и п. 4 ст. 164 НК РФ.

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

2 класса

16.03.2009