Российская организация (комиссионер) оказывает иностранной фирме (комитенту) услуги по договору комиссии, согласно которому она совершает сделки по приобретению товара от своего имени, но за счет комитента и реализует его на территории РФ. Указанным договором предусматривается взыскание с комиссионера процентов за пользование чужими денежными средствами в случае несвоевременного их возврата комитенту. Расчеты комиссионера с комитентом осуществляются в иностранной валюте. В каком порядке суммы процентов, уплаченные комиссионером, учитываются при исчислении налога на прибыль?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 990 Гражданского кодекса РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

По исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии. Комитент, имеющий возражения по отчету, должен сообщить о них комиссионеру в течение 30 дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет при отсутствии иного соглашения считается принятым (ст. 999 ГК РФ).

Согласно ст. 317 ГК РФ использование иностранной валюты, а также платежных документов в иностранной валюте при осуществлении расчетов на территории РФ по обязательствам допускается в случаях, в порядке и на условиях, определенных законом или в установленном им порядке.

Статьей 6 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" определено, что валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений, за исключением валютных операций, предусмотренных ст. ст. 7, 8 и 11 настоящего Федерального закона.

Из норм п. 52 совместного Постановления Пленумов Верховного Суда РФ и ВАС РФ от 01.07.1996 N 6/8 следует, что в случаях, когда в соответствии с законодательством о валютном регулировании и валютном контроле денежное обязательство выражено в иностранной валюте и отсутствует официальная учетная ставка банковского процента по валютным кредитам на день исполнения денежного обязательства в месте нахождения кредитора, размер процентов определяется на основании публикаций в официальных источниках информации о средних ставках банковского процента по краткосрочным валютным кредитам, предоставляемым в месте нахождения кредитора. Если отсутствуют и такие публикации, размер подлежащих взысканию процентов устанавливается на основании представляемой истцом в качестве доказательства справки одного из ведущих банков в месте нахождения кредитора, подтверждающей применяемую им ставку по краткосрочным валютным кредитам.

Согласно пп. 13 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются, в частности, расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.

Таким образом, проценты за неправомерное удержание комиссионером денежных средств, выраженных в иностранной валюте, полученных по договору комиссии, определяются либо на основании официальной учетной ставки банковского процента по валютным кредитам на день исполнения денежного обязательства в месте нахождения комитента, либо на основании публикаций в официальных источниках информации о средних ставках банковского процента по краткосрочным валютным кредитам, предоставляемым в месте нахождения комитента (иностранной фирмы).

В случае отсутствия указанной информации они определяются на основании справки, предоставляемой комитентом, о ставке банковского процента по краткосрочным валютным кредитам одного из ведущих банков в месте его нахождения. Проценты начисляются на всю сумму несвоевременно возвращенных денежных средств.

Суммы процентов, взысканные комитентом за нарушение договорных обязательств по возврату денежных средств, учитываются у комиссионера в составе внереализационных расходов на основании пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Указанные расходы признаются на дату признания сумм процентов должником или дату вступления в законную силу решения суда (пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ). Такие расходы учитываются при условии признания их обоснованными и документально подтвержденными затратами, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

2 класса

16.03.2009