Российская организация осуществляет ввоз белорусских товаров, произведенных из узбекского сырья, на таможенную территорию РФ из Республики Беларусь. В каком порядке такие операции подлежат обложению НДС?

Ответ: В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ ввоз товаров на таможенную территорию РФ признается объектом налогообложения по НДС.

Федеральным законом от 28.12.2004 N 181-ФЗ "О ратификации Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг" было ратифицировано Соглашение от 15.09.2004 между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг.

Названным Законом определено, что под термином "товары" в вышеуказанном Соглашении понимаются товары, происходящие из территории государств Сторон, в соответствии с п. 2 ст. 1 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 13.11.1992 о свободной торговле.

В соответствии с пп. "б" п. 2 ст. 1 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь о свободной торговле для целей данного Соглашения и на период его действия под товарами, происходящими из территории Договаривающихся Сторон, понимаются товары, подвергшиеся обработке на территории Договаривающейся Стороны с использованием сырья, материалов и комплектующих изделий происхождением из третьих стран и изменившие в связи с этим принадлежность по классификации Гармонизированной системы описания и кодирования товаров хотя бы по одному из четырех первых знаков.

Порядок исчисления и уплаты НДС при перемещении товаров между РФ и Республикой Беларусь регулируется Положением о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь, которое является неотъемлемой частью Соглашения от 15.09.2004 между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг.

Согласно п. 1 разд. I указанного Положения взимание косвенных налогов по товарам, ввозимым на территорию государства одной Стороны с территории государства другой Стороны, осуществляется налоговыми органами по месту постановки на учет налогоплательщиков, включая налогоплательщиков, плательщиков налогов, сборов и пошлин, применяющих специальные режимы налогообложения.

Для целей уплаты НДС налоговая база определяется на дату принятия на учет ввезенных товаров (но не позднее срока, установленного национальным законодательством государств Сторон) как сумма стоимости приобретенных товаров, включая затраты на транспортировку и доставку данных товаров; подлежащих уплате акцизов (п. 2 данного раздела).

В силу п. 4 данного раздела суммы косвенных налогов, подлежащие уплате по товарам, ввозимым на территорию государства одной Стороны с территории государства другой Стороны, исчисляются налогоплательщиком по налоговым ставкам, устанавливаемым национальным законодательством государств Сторон.

Таким образом, для целей Соглашения от 15.09.2004 между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг товары, подвергшиеся обработке на территории Республики Беларусь с использованием сырья происхождением из третьей страны (Республики Узбекистан), признаются товарами, происходящими из территории Республики Беларусь.

Следовательно, операции по ввозу указанных товаров из Республики Беларусь на таможенную территорию РФ, осуществляемые российской организацией, подлежат обложению НДС в порядке, установленном Положением о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между РФ и Республикой Беларусь.

Суммы НДС исчисляются по ставке 10% или 18% исходя из стоимости приобретенных товаров, включая затраты на транспортировку, доставку этих товаров и подлежащие уплате акцизы, и уплачиваются налоговым органам РФ в месяце, следующем за месяцем, в котором ввезенные товары были приняты на учет (п. 5 данного раздела).

Кроме того, следует иметь в виду, что российская организация обязана представить в налоговый орган соответствующую налоговую декларацию не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров, одновременно с документами, поименованными в п. 6 разд. I названного Положения. Форма декларации по косвенным налогам (НДС и акцизам) при ввозе товаров с территории Республики Беларусь и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 153н.

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

2 класса

16.03.2009