Организация получила в банке целевой кредит на закупку зерна. Из этой суммы организация использовала часть средств на предоплату по договору с поставщиком зерна, который впоследствии был расторгнут. В связи с расторжением данного договора организации переданы простые векселя поставщика, которые были проданы по номинальной стоимости. В ходе налоговой проверки налоговый орган пришел к выводу о том, что целевой кредит на приобретение зерна использован на покупку векселей, а не на приобретение товара для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, в связи с чем признал необоснованным включение организацией в состав внереализационных расходов для целей исчисления налога на прибыль сумм по уплате процентов по данному кредиту. Правомерно ли решение налогового органа?

Ответ: На основании п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ налогоплательщик для определения налоговой базы по налогу на прибыль уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (кроме расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

В силу пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности, расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ (для банков особенности определения расходов в виде процентов определяются в соответствии со ст. ст. 269 и 291 НК РФ), а также процентов, уплачиваемых в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам в соответствии с порядком, установленным Правительством РФ.

Согласно п. 1 ст. 269 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.

В этом случае расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения. При определении среднего уровня процентов по межбанковским кредитам принимается во внимание информация только о межбанковских кредитах. Данное положение применяется также к процентам в виде дисконта, который образуется у векселедателя как разница между ценой обратной покупки (погашения) и ценой продажи векселя.

ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 28.01.2009 N А32-9519/2008-4/213 пришел к выводу о том, что в целях налогообложения прибыли расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида независимо от формы их заимствований, то есть и проценты по полученным кредитам (займам) независимо от целевого назначения таких заимствований.

К такому же выводу пришел ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 15.07.2008 N Ф08-3739/2008.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации вывод налогового органа является неправомерным, поскольку положения гл. 25 НК РФ не содержат такого условия для признания в целях исчисления налога на прибыль расходов в виде процентов по целевому кредиту, как использование такого кредита по целевому назначению.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

16.03.2009